增值税暂行的修订及纳税筹划.docVIP

增值税暂行的修订及纳税筹划 （二）增值税条例修订的主要内容 允许纳税人抵扣购进固定资产（机器机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等）所支付的增值税额，实现增值税由生产型向消费型转型。但时以下购进的固定资产所支付的增值税，不得作为进项税额抵扣： 房屋建筑物等不动产；购建不动产的在建工程。 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）。 此举即可以降低一般纳税人增值税税负，增加企业在固定资产使用期间的利润，又可以堵塞增值税转型的漏洞。 在免征增值税项目中，取消了对于来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税政策。 此举有利于鼓励企业自主创新、采购国产设备。出口型生产企业可以抵扣的进项税额增加，有利于降低出口成本，提高企业的国际竞争能力。 取消外商投资企业采购国产设备增值税的退税政策。 降低了小规模纳税人的征收率，将征收率统一降低到3%。 修订前的小规模纳税人增值税征收率为6%。1998年，将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。 考虑到增值税转型后，一般纳税人的增值税负担水平总体有所降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，应当降低小规模纳税人的征收率。 小规模纳税人混业经营十分普遍，征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，修订后的暂行条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降至3%。 增值税小规模纳税人年度应税销售额的标准作出调整。 将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降低为50万元和80万元。满足条件的，应当作为小规模纳税人： 将一些现行增值税政策体现到修订后的增值税暂行条例中。 补充有关农产品和运输费用扣除率。 购进农产品，应当按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费，应当按照运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税额。 对增值税一般纳税人进行资格认定。 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，不再免税。 将矿产品增值税税率恢复到17%。 将增值税纳税申报期限从10日延长至15日。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 增值税的纳税筹划 纳税人纳税身份的筹划—无差别平衡点增值率判别法 基本原理：通过分析纳税人销售额增值率是否超过无差别平衡点增值率来分析判断：当一般纳税人的应税销售额增值率超过无差别平衡点增值率时，其增值税税负高于小规模纳税人。否则，其增值税税负就低于小规模纳税人。 一般纳税人应税销售额增值率=增值额÷销售额=（销售额－购进项目金额）÷销售额=（销项税额－进项税额）÷销项税额 无差别平衡点增值率：当一般纳税人与小规模纳税人税负（应纳税额）相等时的纳税人的增值率。 销售额×增值率×17% （一般纳税人应纳税额）=销售额×3% 无差别平衡点增值率=3%÷17%=17.65% 判断：当增值率=17.65%时，两种纳税人的税负相同；当增值率＞17.65%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；当增值率＜17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。 释例：某商业企业2009年应纳增值税销售额为98万元，企业会计制度健全，符合一般纳税人的条件，适用17%的增值税率。但是该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。假定销售额与购进项目金额均为不含税金额。问该企业应如何进行纳税人身份的筹划？ 纳税人纳税身份的筹划，采用无差别平衡点增值率判别法。 增值率=增值额÷销售额 =（销项税额－进项税额）÷销项税额=（销售额×17%－购进项目价款×17%）÷（销售额×17%） =（98×17%－98×17%×35%）÷（98×17%）=65% 由无差别平衡点增值率可知，该企业的增值率为65%，大于无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 该企业适宜作为小规模纳税人。