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第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制 一、股权取得日后合并会计报表的编制程序 股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序： 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：（1） 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 （一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为： 借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 例４—1 甲公司2001年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，两个公司的个别报表见表4—1所示，乙公司当年实现利润100000元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。 根据上例的资料，甲公司（母公司）“长期股权投资”和“投资收益”账户的余额变化情况如下： 长期股权投资—乙公司 投资收益2001年1月1日余额200000 0加：2001年根据乙公司的净利润确认的投资收益100000 100000减：发放的股利（或利润） 300002001年12月31日余额270000 100000 2001年12月31日甲公司应编制的会计分录为：借：长期股权投资—乙公司 100000贷：投资收益 100000借：应收股利 30000贷：长期股权投资—乙公司 30000 乙公司编制的利润分配会计分录为：借：利润分配——提取盈余公积 10000——应付利润 30000贷：盈余公积 10000应付利润 30000借：本年利润 100000贷：利润分配——未分配利润 100000借：利润分配——未分配利润 40000贷：利润分配——提取盈余公积 10000——应付利润 30000 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： （1）借：实收资本 200000盈余公积10000未分配利润60000贷：长期股权投资 270000 由于甲公司的“应收股利”账户余额40000元中，有30000元为应向乙公司收取的，即乙公司的“应付利润”账户余额30000元，站在企业集团的角度应予以抵消，编制的抵消分录如下： （2）借：应付利润 30000贷：应收股利 30000 合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。 产生原因：当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份或由于其他原因，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。 如，母公司从证券市场上购入某企业的股票，该企业共发行股票100000股，每股面值１元，股本总额100000元，发行价格每股１元，但母公司从第三者手中购买该股票时，每股购买价格为１.50元，该项投资共支付150000元。 本例中，母公司的投资成本是150000元，拥有被投资企业100%股权，被投资企业的所有者权益总额为100000元，二者的差额为50000元，母公司购进该企业股票时编制的会计分录为： 借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 100000股权投资差额 50000