会计治理功能研究：分析与展望.pdfVIP

。l —≥ l j | | | 誓 。 会计治理功能研究 ：分析与展望 姚文韵 崔学刚 (南京毋于经大学会汁学 院 210046 北京丁商大学商学院 100048) 【摘要 】会计治理功能是在特定制度环境与市场环境下产生的财务会计信息，利用其基础性信息与基础化制度角 色，借 助市场化 作用机制 ，通过缓解信息 不对称 与代 理 问题 ，所发挥 的有效克服 逆 向选择与道 德风险 问题 、提 高公司治理 效率、促进经 济发展的功 能 本文构建 了会计 治理 功能分析框 架 ，提 出会 计 治理 功能具体 包括 治理 要 求体现功 能与治理 改善功 能，进 而系统分析 了现有 的研 究文献及 其证据 ，指 出了当前会计 治理功 能研 究存在 的问题 和并展 望 了未来的研 究方向，试 图为完善会计 准则 ，开发利 用会计 治理功 能提供框 架性 意见和研 究建议 。 【关键词】会计治理功能 治理要求体现 治理改善 会计准则 一 、 引言 不可比拟的天然 优势 ，但是会计学者对会 汁治理功 能研究 会 汁治理 功能是指会计 存维护公 司运行规则 、提 高公 的贡献 ，远远不及非会计学者 的贡献 。换 句话说 ，会计 学 司治理效率 、提升公司价值 ，进 而促进 经济 发展方 面所具 领域没有对 公 司治理的会 计需求予 以足够 重视 ，并 导致 了 有的特有功能。治理 功能是 会计 的本 质功 能 ，会 计的许 多 会计治 能研究滞 后于资木市场运 行 与公 司治理完 善对 原则与特点 如历史成_本的使用 、可靠性标 准 、稳健 性 原 会计的现实需求 。此 后 ，尽管会 计治理 功能研 究获得 突破 则等 ，离开 了公 司治理 结构 是难 以理解 的；没有公 司治 件进展 ，已有文献提 供了大量 洞 见，但 是缺乏对会 汁治理 问题 ，会计 的作 就被 降低成为仅为投资者提供有父投资 功能的系统分析和总结 ，进而限制 了对不 同的特定 的治理 风险和回报 的信息 ，以帮助投资者进行最佳投资组合决策 机制 中发挥功能 的会计信息 的独特结构和特 研究与 比较 ， (SI{)an，2001) 然 以往 的会 计学研 究 往 似定公 司治理 从而资本市场运行与公司治理 的诸多会计需求还不能直接 为外生变鼙 ，研究公 司治理 的特定机 制 ，如股 权 集 度 、 反 映到准则制定 与会 计原则抉择等会 计实践上来 ，而这 些 机卡勾投资者 、独立董事 、最终控制人性质 、高管激励等对 会计需求及其满足机制义恰恰是 当前会计准则 国际趋 同中 会计信 息质 量 的影 响 (如 Beasley，1996；Fan＆wong， 应 当予 以高度关注 ，以促进 国际会计准 则质量标 准形成 的 2002；Gul＆Letmg，2004等)，这 研 究尽 管暗 含 了会 汁 关键机制 。 此 ，会计治理功能研究是会计学与公司治理 具有治理功能 的前提 ，但是对会 汁存公 司治理 巾发挥 作用 研究 的共 同的重要领 域 ，系统深 入地探讨 会计 治理功 能及 的具体机制 以及不 同治理机制对会计信息质量需求 的差异 其对会计信 息质量 的要求 ，不仅可 以深化公司治理研究 ， 性研究不够透彻 。尽管 国外学者 开始天注会计 治 功 能 的 而H对于深化对会计功能 的认识 、完善会计理论体系与会 具体机制，如 BushmanandSmith (2001)，但是他们也 只 计准则体系具有关键 性意义 。为此 ，本文 以 已有 的研究文 重点探讨 了会计在管理层激励 合约 巾的应用 ，除 了，管理层 献为基础 ，尝试构建会计治理功 能分析框架 ，以期在全 面 激励合约外 ，他们对会计 治理功 能给 予很少关注 ，即便是 系统理解会计治理功 能的基础上 ，为深化 会计信 息质量标 对管理层激励合约 I【1会计 功能研 究 ，也没有 超fH “会 计信 准研究 ，完善会计准则 ，开发利用会计治理功能提供框架 息是 具有 ‘噪音 ’的公 司业 绩 信 号”的