对财务报表注释若干问题的研究.docVIP

摘　要:21世纪,是发展知识经济的时代,是高科技和经济管理水平大提高的时代。在这个信息时代,财务信息越发显得重要,它是政府部门实行宏观调控的重要信息资源,也是企业管理当局、投资者等进行重大决策的重要依据。财务报告原有的经济环境发生了较大变化,作为一种会计信息的披露手段,现有财务报表注释已不能充分披露有用的会计信息。为了适应经济环境的变化和满足不同会计信息使用者的需求,提高财务报告信息的可理解性,需要从财务报表注释的内涵出发,研究我国现行的财务报表注释目标。　　 ??? 关键词:财务报表;注释内涵;注释目标 ??? 一、财务报表注释内涵 ??? 财务报表作为国际通用的商业语言,是企业传递会计信息的主要方式。随着会计信息对社会经济生活影响的日益扩大,文字辅以数字表述的财务报表注释愈益受到人们的重视。就财务报表注释与财务报表的关系来看,它们都属于财务报告的组成部分,财务报表注释是对财务报表的解释,它既可以理解为阅读报表的前提条件,也可以理解为是对会计报表内容的若干补充,比较注重揭示财务报表相关性的信息。财务报表内信息是可以确认、可计量的财务信息,注重揭示财务报表可靠性的信息。相关性与可靠性信息都是反映财务报表质量的信息,所以,忽视财务报表注释,可能会对会计报表的理解产生不利影响。 ??? 二、财务报表注释的编制形式 ??? 目前,财务报表注释的形式有旁注、脚注、附注、附表、财务情况说明书等,提供信息量最大的是附注。注释的主要编制形式如下: ??? 1.附注说明,作为注释的主要编制形式,对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法、会计政策及主要项目等所作的解释,优点是解释详细。例如,1公司简介;2不符合会计基本假设的说明;3公司会计政策、会计核算方法、会计估计和合并的方法说明,报表中存货核算,购入采用实际成本计价,发出用后进先出法,期末用成本与市价孰低法等诸多会计核算方法的说明;4重要事项的揭示,不确定事项披露,由于报表内表述的信息都属于能够确认、可计量的财务信息,但是有些相关性强,可靠性弱可又是信息使用者迫切需要的资料,如或有事项,需要将来不确定事项的是否发生而定的,因结果尚不确定,无历史成本的事项,要通过附注信息披露,这样,附注一般适用于披露报表外说明内容较多的项目。 ??? 2.旁注,报表主体内某项目旁直接用括弧说明,一般是某些项目名称或金额不足以反映全部含义而提供补充信息,纳入会计报表主体,所以比起其他形式来,显得更直观,不易被人忽视,但缺点是它包含的内容过短。如利润表中净利润旁用括弧说明净亏损以“-”号填列。 ??? 3.脚注,在报表下端对个别项目构成部分的性质、金额进行简要说明。如在报表下端对已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等的说明。 ??? 4.明细附表,对基本报表某些信息补充,作为报告一个单独的组成部分,满足信息使用者对基本报表内重要项目的详细了解,如资产减值准备表、应交增值税明细表等。 ??? 5.财务情况说明书,用单独的分析资料对报表某些信息重点说明,比如,1企业生产经营基本情况;2利润实现和分配情况;3资金增减和周转情况;4对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事件。 ??? 三、财务报表注释的目标 ??? 财务报告的目标是人们通过会计实践预期要达到的境地和标准。在20世纪60年代以前,财务报告的目标没有引起人们的足够重视。70年代以后,西方各国开始了对财务报告的目标的认识和研究。会计理论界对财务报告的目标已经形成两种不同的观点。即“受托责任观”和“决策有用观”。财务报表注释的目的是对会计报表有关项目所作的详细解释,帮助理解会计报表内容,这两种不同的观点下财务报表注释目标有所不同。 ??? 1.“受托责任观”观点下财务报表注释目标 ??? “受托责任观”观点下,会计主要以过去交易为基础,站在经营管理者(受托者)的角度,为了解决自身的经济责任而行使的一种义务,受托者向委托者反映和报告受托经营管理责任,会计主体处于主动报告地位。财务报表包含的会计信息质量特征的顺序为可靠性、有用性、相关性、可比性、可理解性。 ??? 2.“决策有用观”观点下财务报表注释目标 ??? 由于资本市场的介入,使得委托方多元化,体现为委托方的市场投资者,关注的不是具体某一企业资本的保值与增值,而是资本市场的平均风险与报酬水平,此时产生了财务报告的目标是“决策有用”。“决策有用观”认为财务报告的目标是向现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供决策有用的信息,站在投资人为主体的外部使用者立场对会计主体提出要求。 ??? 证券市场的大发展,会计要素出现了新的表现形式,如企业商誉、人力资源价值、衍生金融工具等,由于缺乏合适