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0促销活动中赠送礼品涉税解析 在促销活动中 ，赠送礼品已成为普遍存在的现象，若涉及的金额较大且处理不当会给企 业造成不必要的税收风险 ，导致经济利益的流失 ，企业应考虑哪些税收问题 ? 文 ／郄峰 李伟毅 销活动中，赠送礼品已成为普遍存在的现象，若涉及的金额较大且 公式中的成本是指：销售 自产货 处理不当会给企业造成不必要的税收风险，导致经济利益的流失。 物的为实际生产成本 ，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的 企业应考虑哪些税收问题?赠送礼品涉及企业所得税、增值税、对 成本利润率由国家税务总局确定。实际操作中，应注意下列问题： 于向个人赠送礼品有的还要代扣代缴个人所得税，最新颁布的财税 (1)由于需要视同销售计算销项税 ，因此其进项税额可以抵扣，购人 [2Ol1150号通知中最值得关注的一条是 ：企业赠送的礼品是 自产产 礼品时应注意取得增值税专用发票 ，并在规定的时限内认证抵扣。 品 (服务)的，按该产品 (服务)的市场销售价格确定个人的应税 但如果是用于交际应酬的，根据 《增值税暂行条例 及其实施细则 所得。意味着以前企业把自己生产的产品赠送客户、然后把相关费 的规定，应作进项税额转出。(2)赠送礼品代扣个人所得税，按照财 用计人企业生产成本来规避缴纳企业所得税的行为，将得到很大程 税[2011150号，符合三种纳税条件的还要代扣代缴个人所得税，否 度上的抑制。下面我们从政策层面分析如下： 则被查出时，不但要补交税款，还要罚款 、缴纳滞纳金。 会计处理 企业所得税方面 礼品属于非现金资产 ，分为自制和外购二种情况 ，自制的按 根据 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将非现金 照公允价值视同销售处理 ；外购的货物用于对外无偿赠送，根据 资产对外捐赠应视同销售计算资产转让所得。对于非自产的礼品， 《企业会计准则》，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入 是按市场价 (公允价)购人 ，然后以市场价对外捐赠 ，实际并无 处理。销售价格的确定按照 增值税暂行条例实施细则》规定， 资产转让所得 ，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理 问题的通知》规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类 不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转 出；如果是 “自产或者委 资产同期对外销售价格确定销售收人；属于外购的资产，可按购人 托加工”的，则适用增值税暂行条例第四条的规定，按视同销售 时的价格确定销售收入。如果是企业在业务宣传、广告等活动中， 进行税务处理。 向客户赠送礼品，属于广告费和业务宣传费，根据 企业所得税法 实施条例》第四十四条规定扣除；如果企业在年会、座谈会、庆典 个人所得税方面 以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费属于业务招待费 个人所得税方面，执行新的 财《政部 国家税务总局关于企 支出，根据 《企业所得税法实施条例 第四十三条规定扣除；如果 业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》 (财~[2ot1]5o 赠送礼品给于本企业业务无关的个人则属于非广告性质赞助支出， 号)，注意废止了以前的两个文件 ， 《国家税务总局关于个人 不得扣除。属于业务宣传费的，除国务院财政、税务主管部门另有 所得税有关问题的批复》 (国税函[2000]57号)、2002年发布的 规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分准予扣除；超过部 《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》 (国税函 分，准予在以后纳税年度结转扣除；属于企业促销活动的，可以全 ) 额予以税前扣除。计人业务招待费按照实际发生额的6O％扣除、且 1、企业向个 不超过销售收入的5％o的限额内扣除。 《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税 问题的通知》 (财税[2011150号)文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以 增值税方面 下三种 形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，