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增值税的会计核算 （下） —增值税纳税检查后的账务调整  李古阳 郴州市北湖区国家税务局办税服务厅主任 纳税人在接受税务机关的纳税检查后，凡涉及到增值税账务调整的，应依据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的相关规定,设立“应交税费—增值税检查调整”专门会计科目，根据实际情况进行调整，评估补交增值税不需另设会计科目，而按日常纳税进行会计。 一、纳税检查后应调减账面进项税额的账务处理 借：相关科目 贷：应交税费——增值税检查调整 常见类型举例： （一）购进不符合进项税额抵扣条件的货物，作了进项税额抵扣的查补增值税税额的核算。 例1： 发现某商业企业上年购进货物（税率17%）一批，不含税金额10000元，增值税进项税额1700元，将不符合增值税进项税额抵扣规定的进项税额已作认证抵扣，则其帐务调整如下： 分析：不符合进项税额抵扣条件的进项税额，已作认证抵扣应当调出，进项税额调出后，将影响上年的外购货物的成本，如年终已作账务处理，则必然影响上年利润，应当调整上年的损益。 账务调整： 借：以前年度损益调整 1700元 贷：应交税费——增值税检查调整 1700元 如上年已交企业所得税， 账务调整为： 借：应交税费——应交企业所得税 425元 利润分配——未分配利润 1275元 贷：以前年度损益调整 1700元 如上年亏损，账务调整为： 借：利润分配——未分配利润 1700元 贷：以前年度损益调整 1700元 该货物未实现销售，账务调整为： 借：库存商品 1700元 贷：应交税费——增值税检查调整 1700元 例2：发现某商业企业当年将不符合增值税进项税额抵扣规定的购进货物，不含税金额10000元，增值税进项税额1700元，进项税额已作认证抵扣，则其帐务调整如下： 分析：将不符合抵扣规定的进项税额，已作进项税认证抵扣，会导致少计商品成本，调整时应调减本年利润或者应调增库存商品成本。 （1）该货物当年已销售并结转成本，账务调整为： 借：本年利润 1700元 贷：应交税费——增值税检查调整 1700元 （2）该货物未销售仍在仓库，账务调整为： 借：库存商品 1700元 贷：应交税费——增值税检查调整 1700元 （二）不符合条件的农产品购进货物进项税额补税核算 例3： 发现某商业超市（一般纳税人）将不符合规定的农产品购进的进项税额，已作进项税抵扣，其含税金额10000元，则分析调整如下： 分析：农产品的进项税额的抵扣办法与直接取得增值税专用发票的抵扣办法不同，应先计算应补税额 10000*13%=1300元，再进行调整。 账务调整： 借：以前年度损益调整 1300元 贷：应交税费——增值税检查调整 1300元 (1)如上年已销售，且盈利已交企业所得税， 账务调整为： 借：应交税费——应交企业所得税 325元 利润分配——未分分配利润 975元 贷：以前年度损益调整 1300元 (2)如上年已销售，企业发生亏损，账务调整为： 借：利润分配—未分分配利润 1300元 贷：以前年度损益调整 1300元 （3）如该货物未实现销售，账务调整为： 借：库存商品 1300元 贷：应交税费—增值税检查调整 1300元 （4）如上述业务发生在当年，又有二种情形： ①该货物当年已销售并结转成本，帐务调整为： 借：本年利润 1300元 贷：应交税费—增值税检查调整 1300元 ②该货物未实现销售（仍在仓库），账务调整为： 借：库存商品 1300元 贷：应交税费—增值税检查调整 1300元 二、纳税检查后调增销项