中国的会计和审计专题.ppt

中国会计与审计专题 专业选修课 2008-2009学年第一学期 谢少敏 http: 审计认识论的基本概念 概念1 概念2 概念3 概念4 概念5 概念6 概念7 概念1 审计是一种认识行为。 审计人员通过检查、观察、询问和函证等方法收集和形成证据的过程，就是对有关事实的内容或者状态进行认识的过程。 概念2 事实有两层含义： Events information Events 第一层指独立于认识主体的客观存在。 “客观存在”事实是由各种各样的事项（events）所构成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象（subject matter） 鉴证对象的形式 财务业绩或状况（如历史财务状况、经营成果和现金流量） 非财务业绩或状况（如企业的运营情况） 物理特征（如设备的生产能力） 某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统） 一种行为（如遵守法律法规的情况） Information 第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存在即事项的反映。 语言等所表现的语言事实是由各种各样的信息（ information ）所构成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象信息（ subject matter information ） 财务报表和事实 企业的财务状况、经营成果以及现金流量是由许多事项组成的“客观存在”。 财务报表作为“事实记录、会计惯例和个人判断的综合表现 ”，是人们用会计语言表现的“信息”。 “事实”例1 事实：产成品在物理上存在 审计： 证明产成品在“客观上存在” ； 证明“证明产成品存在的文件”的真实性。 审计技术的选择 “客观上存在”的证明方法：对产成品的数量数数，到被审计单位的存货盘点现场监盘； “证明产成品存在的文件真实” 的证明方法：向仓储公司、货运公司发函确认仓储凭证、托运凭证的真实性和可靠性。 信息的分类 会计语言所反映的信息：如会计账簿、财务报表（会计信息）； 非会计语言所反映的信息：如内部控制报告、各种业务报告（非会计信息）。 鉴证对象信息的形式 （一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表； （二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； （三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定； （五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 概念3 认识主体通过语言等表现的事实，实质上是通过某种方法限定事实。“从理论上来说，只要通过语言予以表现，就是在事实上添加某种评价”（伊藤，1996，p.11）。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 语言事实的特点 受认识主体的视角和价值观的影响，语言事实不可避免地带有认识主体的判断。 因此，作为客观存在的事实只有一个，但通过语言等所表现的事实可能有若干个。 比如 企业的财务状况、经营成果以及现金流量是一种“客观事实”，但作为语言事实的财务报表可以有若干种。 根据： 资本维持标准 资产评估方法 的不同选择，至少可以编制7种财务报表。 《罗生门》 在芦苇丛中的一场事故之后，三位当事人和一位目击者对事实进行了陈述，三个人的陈述和目击者的证词都不一样，并且目击者的证词前后不同。 强盗说 是他在同被杀者的公平决斗时杀了对方。因为女主角要求在他们两个男性之间只能有一个人活著，于是强盗放开了她的丈夫，并还给了他长刀，两人开始了决斗。 女主角说 是她在恍惚之中误杀了她的丈夫。因为在强盗离开之后，她从他丈夫的眼中看到了对她的轻视，于是她拿起了她自己的那把短刀，但是她却在她丈夫身边晕了过去，当她醒来之后，发现她丈夫的胸口已经被戳上了致命的一刀。 被杀者说 被杀者通过巫婆之口说，是他自己杀了自己。因为事变之后，她意欲跟强盗走并怂恿强盗杀了他，强盗听到这话后反而把她交到了他的手中，让他来决定对她的处置，而她却跑掉了。所以他认为受到了侮辱因而自杀。 樵夫的证词 樵夫说他看到了事情的全过程：强盗要求那位女子跟他走，她经过短暂的迟疑之后，用短刀割开了捆在她丈夫身上的绳索，要求她的丈夫与强盗决斗，但被她的丈夫拒绝了。她丈夫说她暧昧的态度不值得他与人决斗，然后准备离去。这时那位女子说他的丈夫要是个男人的话，就应该杀了强盗之后再走。于是