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Practical Research 工作研究 关于资金集中管理税收风险的若干思考 ◎文/邓春燕 摘 要 ：部分集团企业在资金集中管理的务实过程中强化 按照《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：非金融 对企业主要资源——资金的集中管理与控制，忽略了对资源集 企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支 权调配过程中所隐含的税务风险。而这些税务风险均源自于集 出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予 团式企业的经营范围之中，其次是对于特殊关联交易的涉税处 扣除。对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 理，关键在于税务机关采用独立交易原则中的相关规定加以把 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。 握。因此，如何规避资金集中管理税收风险以及如何处理这些 由于财务公司属于非银行金融机构，成员单位支付给它的利息 风险，是当前时期下集团企业资金管理者们应该高度关注的问 支出可全额扣除。而采用结算中心管理的资金池，成员单位的 题。本文在分析当前集团企业资金集中管理过程中存在的税收 利息支出则只能在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的金 风险的基础上，提出了具体的风险防范措施。 额内准予扣除。 关键词 ：资金集中管理；税收风险；风险防范 2.关联关系对扣除的影响 不管是财务公司还是结算中心的管理模式，集团母公司与 资金集中管理，又可称为“资金池”管理。集团式企业 成员企业都会形成关联关系。为了实现企业集团利益最大化， 在资金集中管理过程中会面临着各种各样的涉税风险，主要 为了减轻集团整体的税收负担，集团企业往往借助关联企业相 包括 ：因业务方面的法律风险而引起的税收风险、资金调剂 互之间的存贷款，通过资金池设定不同的存贷利率水平调节公 行为的营业纳税风险以及资金集中管理后存量资金运用的税 司利润。为防止关联企业通过转让定价的方法转移利润，操纵 收风险等。由于在法规以及经营方面存在的局限性，资金结 整个集团所属企业的税负水平，《企业所得税法》规定，企业 算中心已完全不能很好地胜任企业集团的资金集中管理的重 与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联 任。集团企业由于在体制上与企业集团存在较大的差异性， 方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定 从而引起了各种税收风险。因此，应注重对资金集中管理中 价原则和方法进行调整。另外，《财政部、国家税务总局关于 存在的税收风险进行规避与防范，以提高企业资金集中管理 企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 的效率与质量。 （财税[2008]121号）文件规定，一般企业的关联债资比为2： 1，项目公司从资金池接受的债权性投资（借款）与权益性投 一、集团资金集中管理中存在的税收风险分析 资超过2：1部分而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得 （一）资金集中管理成员收到的资金集中存款利息是否缴 额时扣除。 纳了营业税 3.利息单据对扣除的影响 1.缴纳营业税 从目前所接触的企业来看，无论是财务公司模式，还是结 对于持此种观点的人而言，《营业税问题解答的通知》第 算中心模式，“资金池”取得利息收入均未使用地税局监制的 十条中就有这样的明确规定，即：贷款属于“金融保险业”税 发票。财务公司一般使用自制的经银监局备案的票据，结算中 目的征收范围，而贷款指的是资金贷与他人使用的