4营业税会计.pptVIP

《暂行条例》十大变化 八、明确了对可差额征税项目扣除凭证问题 新条例规定“纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除”。这一规定明确了企业必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证，才能按差额缴纳营业税，否则不得扣除。 “财税〔2003〕16号文”这样规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 “国税函[2005]77号”规定：“《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2O03]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。” 《暂行条例》十大变化 九、营业税纳税义务发生时间规定更体现权责发生制原则 新条例“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”， 与旧条例规定的“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”相比，将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件，使营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求。 《暂行条例》十大变化 十、规范了营业税扣缴义务人的规定 新条例关于营业税扣缴义务人的规定，改变了旧条例的列举式的作法，使其表述更加严谨、规范。 新条例第十一条关于营业税扣缴义务人的规定，虽然只有两款（旧条例是三款），但是其内涵更加丰富。不仅增加了“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”的规定，而且还有了兜底条款“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”。 房地产开发企业营业税的会计处理P231例2：某房地产开发企业本期竣工住宅楼一栋，建造成本3 200 000元，本期出售商品房1 800平方米，商品房价款4 240 000元（其中648 000元已于上年预收）。设该省成本利润率为7%，应作会计分录如下：应缴建筑业营业税额=3 200 000*（1+7%）/（1-3%）*3% =1 058 969元应缴售房营业税额=（4 240 000-648 000）*5%=179 600元借：营业税金及附加 1 238 569 贷：应交税金-应交营业税 1 238 569 例3：某房地产公司8月份商品房销售收入1 100 000元，配套设施销售收入260 000元，代建工程结算收入200 000元，租金收入140 000元。上月营业税税款为48 000元，纳税期限为十天。作会计分录如下：平时预缴税款时：借：应交税金-应交营业税 16 000 贷：银行存款 16 000月末计算税款时：商品房销售、配套设施销售，因属“销售不动产”，应按5%的税率计算应纳营业税额如下：（1 100 000+260 000）*5%=68 000元代建工程结算收入，因属“建筑业”，应按3%税率计算应纳营业税额如下： 200 000*3%=6 000元 出租产品收入，因属“服务业”，按5%税率计算应纳营业税额如下： 140 000*5%=7 000元本月以上三项合计应纳营业税： 68 000+6 000+7 000=81 000元借：营业税金及附加 81 000  贷：应交税金-应交营业税 81 000  下月初结清上月税款时： 应补缴税款=81 000-48 000=33 000元借：应交税金-应交营业税 33 000  贷：银行存款 33 000  例4:某房地产公司预售商品房一批,收到预售房款6 000 000元(按总售价1 000万元的60%一次性收取)。余款在交付商品方