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第三章 增值税会计 第一节 增值税概述 一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人 三、增值税的纳税范围 四、增值税的税率、征收率 五、增值税的纳税期限和纳税地点 第一节 增值税概述 六、增值税的优惠政策 （一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负 。 （二）增值税的即征即退、先征后退 1.软件企业 2.资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业 4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.其它 （三）增值税的减征 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人销售旧货 即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。 先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠. 税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关而言，两者结果并没有区别。但是，对于增值税而言，由于增值税存在税款在各生产流通环节的逐环节抵扣，“即征即退”是保证这一税款抵扣链完整的一种税收优惠政策。 从增值税计税原理上说，如果采用直接减免的话，则一方面纳税人的进项税额无法抵扣，另一方面纳税人不能再开具增值税专用发票，购货方随之也无法抵扣进项税额，税款抵扣链被认为的切断。如果采用即征即退方式的话，则无论纳税人本身，还是购货方，其相关进项税额均能顺利抵扣，增值税逐环节抵扣税款的计税原理得到有效维护，增值税在避免重复课税、维护税负公平方面的优势得以充分体现，而国家对于本环节的税收优惠又得以顺利实施。 第一节 增值税概述 七、增值税专用发票的管理 （一）增值税专用发票的意义 （二）增值税专用发票的使用 基本联次为三联： 第一节 增值税概述 七、增值税专用发票的管理 （三）增值税专用发票的开具范围 （四）增值税专用发票的开具要求 第一节 增值税概述 七、增值税专用发票的管理 （五）专用发票开具后，发生退货和开票有误的处理 1、开具的专用发票符合作废条件，在各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 2、开具的专用发票不符合作废条件 第一节 增值税概述 七、增值税专用发票的管理 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1、经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 （1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3）专用发票代码、号码认证不符 2、经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务扣留原件，查明原因 （1）重复认证；（2）密文有误；（3）认证不符；（4）列为失控专用发票 （七）增值税专用发票的丢失 第一节 增值税概述 七、增值税专用发票的管理 （八）一般纳税人注销税务登记 第二节 增值税的确认计量与申报 一、增值税纳税义务的确认 二、增值税销项税额的计算 第二节 增值税的确认计量与申报 三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义 （二）准予抵扣进项税额的确认 （三）进项税额的申报抵扣时间 1、增值税专用发票：自开具之日起90天内到税务机关认证，认证通过的当月申报抵扣。 2、海关完税凭证：自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣 3、运费发票：自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣。 （四）不得抵扣的进项税额 （五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣 根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。 ???? 也就是说，辅导期一般纳税人进项税额抵扣时间比其他企业要晚一个月。 第二节 增值税的确认计量与申报 四、增值税应纳税额的计算 五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报 1、纳税申报资料 （1）《增值税纳税申报表》（2）IC卡（3）资产负债表、利润表（4）其他资料 2、增值税纳税申报资料的管理 （1）销售发票的存根联，按开票顺序号码每25份装订一册； （2）属于扣税凭证的单证，按取得的时间顺序，每25份装