_第三章合并财务报表：基本理论.pptVIP

yjg@ * （四）我国已颁布的有关合并财务报表编制的制度规定回顾 1、1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。特殊行业不宜合并的可以不合并，当应当将其会计报表一并报送。 2、1995年2月财政部制订发布了《合并财务报表暂行规定》，结束了我国编制合并财务报表的制度空白。 yjg@ * 3、1996年1月，财政部发布了财会二字[1996]11号《关于合并财务报表合并范围请示的复函》。 4、1999年，财政部发布了《独立审计实务公告第5号——合并财务报表审计的特殊考虑》，用以规范注册会计师执行合并财务报表审计业务》 yjg@ * 5、财政部财会函字[1999]10号《关于资不抵债子公司合并报表问题请示的复函》。 6、2000年12月，财政部发布的财会[2000]25号《企业会计制度》第158条：关于合营企业的合并。 7、2003年，财政部财会[2003]10号《关于印发〈关于执行‘企业会计制度’和相关会计准则有关问题解答（二）〉的通知》中第三、五、六、七条。 yjg@ * 8.财政部于2005年6月22日发布了《企业会计准则第××号——合并财务报表》（征求意见稿）。 9.财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》. 该准则是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。 yjg@ * （五）我国企业集团合并财务报表信息存在的主要问题 （1）不按规定进行权益法核算； （2）内部关联交易抵消不充分； （3）利用合并范围变化调节经营成果； （4）合并财务报表编制和使用中需要进一步研究的问题。 本资料来源 更多资料请访问精品资料网() * yjg@ * 三大合并理论的优缺点分析 1、母公司理论的优缺点 2、实体理论的优缺点 3、所有权理论的优缺点 yjg@ * 五．合并财务报表的组成和编制原则 准则33号规定,我国企业合并报表的组成: (一)合并资产负债表；(二)合并利润表；．(三)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(四)合并现金流量表；(五)附注。 yjg@ * 我国企业合并报表附注 企业应当在附注中披露下列信息：(一)子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。(二)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。(三)母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。(四)子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表。 yjg@ * （五）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 （六）本期增加子公司，按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的规定进行披露。 （七）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。 yjg@ * （八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 （九）需要在附注中说明的其他事项。 yjg@ * 编制原则 1、客观性原则 2、一体性原则 3、重要性原则 yjg@ * 六、合并财务报表编制的基础工作及编制程序 yjg@ * （一）基础工作（前提准备） 1、把握合并基本程序 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制。通常采用工作底稿法编制。 yjg@ * 2、母子公司报表的三统一 （1）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政筇对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 yjg@ * （2）母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 yjg@ * （3）母子公司财务报表所采用的货币计量单位应统一。 母公司对境外子公司以外币表示的财务报表应进行折算。 yjg@ * 3、子公司应提供母公司编表所需要的资料 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：