会计报表分析(山东大学管理学院).pptVIP

山东大学管理学院 刘鸿渭 会计报表分析—信息特征、结构原理与分析 山东大学管理学院 刘洪渭教授 第一部分 会计信息特征 一、会计分支及会计信息特征之一—会计信息内外有别 财务会计：外部会计，受会计准则和会计制度的制约 只存在于符合还是不符合会计准则和会计制度之间，无所谓好坏 符合准则及制度，未必是好的 符合会计准则及制度，对管理而言也可能是错误的 管理会计：内部会计，按照管理当局 的要求提供信息，不受会计准则和制度的制约 只存在于好坏之间，无所谓符合准则及制度 企业组织形式变动对会计的影响 独资企业 合伙企业 公司企业 审计 返回 例 某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品4000件，连续两年的经营数据如下： 财务会计的会计报表 二、财务会计基本问题解决及信息特征 财务会计基本问题： 会计确认和会计计量： 会计确认: 记不记？谁记? 什么时候记？ 会计计量: 用什么尺度计量？计量单位 记多少？ 会计报告：报告方式及内容 会计披露：披露方式及内容 （一）会计基本问题解决—会计基本准则 1、会计核算的基本前提（会计假设） （1）会计主体：谁记? 规定会计反映和监督的空间范围 以企业为会计主体会计信息反映的业主权益的变化,无法反映企业承担的社会责任. （2）持续经营： 资产：按资产自身预定的年限使用资产 负债：按企业原来的承诺偿还负债 （3）会计分期：记什么时候? 基本会计分期：年度分期（会计年度） 日历年度和非日历年度 其他分期：月度、季度、半年度（中期） （4）计量单位—货币计量 币值稳定 记账本位币与外币 会计信息特征之二：非货币性信息反映及扭曲 （二）会计基本问题解决—会计一般原则 1、会计计量 可供选择的会计计量基础 历史成本：资产取得或负债形成时的成本 现行成本（重置成本）： 现行市价（可变现净值）： 现值(资本化价值)： 公允价值 （二）会计基本问题解决—会计一般原则 会计信息特征之三： 资产负债表并不能提供企业资产的真实价值，利润表也常常不能提供真实的利润 受会计计量基础选择的影响,资产负债表的资产价值是令人费解，财务状况的实质性判断在很多情况之下都是必要的 企业净资产的价值并非是企业的价值，基于资产评估方法的限制，即便是按评估报告调整了的净资产在很多情况下并不能作为可交易的价值基础 经营者、投资者的价值判断与银行债券人的价值判断有差异 （二）会计基本问题解决—会计一般原则 （2）会计确认： 权责发生制：收入的确认 在收入取得之时，而不论账款是否收讫；费用的确认在费用发生之时，而不论账款是否付讫。 取得（以商品交易为例）： 与商品所有权相关的风险和报酬已经转移 不再继续管理和控制，包括不再继续因其独得收益 经济利益很可能流入企业 与收入相对应的费用能够确认 收付实现制：以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用 （二）会计基本问题解决—会计一般原则 会计信息特征之四： 取得收入不等于获得现金，当然,发生费用也未必付出现金，因而挣利润并不等于挣“钱” 。 对利润的考核要关注现金流量和存货变动 为利润操纵留有空间 （二）会计基本问题解决—会计一般原则 （3）配比原则： 从特定收入中扣除与收入相对应的费用，以便确定收益 利润=收入-成本、费用 基本要求是：费用应当与该项费用所取得的收入相抵减，为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。 时间对应 因果关系 案例之一： 某针织厂生产一种袜子，因产品不符合市场的需求，因此当时未能卖出，从而形成大量存货，不仅花费大量仓储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然该厂先后换了三届承包人，这些袜子却始终没有卖出。 问题：会计在该事件中的责任是什么？ 案例之二 天鲁公司是一家国有商贸公司，一直有着不错的经营业绩。该公司进入90年代以后一直采用承包经营，其不久的一轮承包是由张某承担的，承包期自96年6月—98年6月，承包协议规定，承包期内的经营由张某全权负责，在完成承包任务规定的指标后，公司按税后利润的20%奖励承包人。结果，承包期结束的6月底以前，张某以高出市场价值近60万元的价格大量购入存货，并实现利润近100万元，按33%的所得税率预交税金33万元，税后净利为67万元，公司付给张某的承包奖金是13.4万元。刘某是98年7月接替张某开始新一轮承包的，由于当时公司现金紧张，刘某承包起始就着手处理公尺存货，结果造成大量损失，加之公司还存在的其他一些方面的问题，从而造成公司下半年较大金额的亏损，总计