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合并财务报表ppt.ppt
企业会计准则——合并财务报表 一、合并财务报表概述 二、合并财务报表的编制方法 三、合并现金流量表的编制 一、合并财务报表的概念及理论 概念——反映母公司和其子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 合并理论——有三种 母公司理论 实体理论 所有权理论 合并所有权益变动表: 可以在合并工作底稿中与合并资产负债表和合并利润表同时进行编制 也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 三、合并现金流量表的编制 1.内部以现金投资或收购股权的抵销 2.内部收付现金股利、利润或利息的抵销 3.内部以现金结算债权与债务的抵销 4.内部以现金购销商品的抵销 5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的抵销 6.内部相互借款的抵销 7.其他内部交易现金流量的抵销 * * 一、合并财务报表概述 (一)合并财务报表的概念及合并理论 (二)合并财务报表的合并范围 (三)合并财务报表的种类 (四)母公司编制合并报表的前提准备 (五)子公司编制合并报表的前提准备 (一)合并财务报表的范围 1.谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体,下同)。 子公司,是指被母公司控制的企业。 2. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 3.合并范围标准判断 (1)表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司 S3公司 (2)实质控制标准 A.通过投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。 B.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。 C.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 D.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 (3)潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 4.合并财务报表的合并范围 (1)、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的合并范围。 (2)、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。如已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的原子公司,以及母公司不能控制的其他被投资单位。 (三)合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益(或股东权益)变动表 5、附注 (四)母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资(子公司当年实现损益、分配股利、其他所有者权益变动等)后,由母公司编制。 2、统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 3、统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。 (五)子公司编制合并报表的前提准备 1、应当向母公司提供财务报表; 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额; 3、与母公司不一致的会计期间的说明; 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料; 5、所有者权益变动的有关资料; 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 二、合并财务报表
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