合并财务报表股权取得日后.pptVIP

第四章 合并财务报表——股权取得日后 第一节 长期股权投资核算与合并财务报表 一、长期股权投资的初始投资成本 （二）其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定 二、长期股权投资的后续计量 （二）权益法的核算特点 （三）成本法与权益法的区别 三、长期股权投资核算方法与合并财务报表的关系 第二节 合并资产负债表的编制 一、对子公司的个别财务报表的调整 三、编制合并资产负债表时应抵销的项目 （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 非全资子公司 （二）内部债权与债务的抵销处理 2、其他债权与债务的抵销处理 内部债券投资与应付债券的抵销 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销 4、存货跌价准备的抵销 （四）内部固定资产交易的抵销处理 1、购买方内部购进的商品作为固定资产的抵销 2、购买方内部购进的固定资产作为固定资产的抵销 四、报告期内增加、处置子公司 五、合并资产负债表编制举例 第三节 合并利润表的编制 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 （四）内部投资收益和利息费用的抵销处理 （五）企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 （2）非全资子公司 二、报告期内增加、处置子公司 三、合并利润表编制举例 第六节 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 内部债权债务的抵销处理 内部债权债务的抵销处理 二、内部销售及存货中未实现内部销售损益的抵销处理 内部存货交易的抵销处理 （2）抵销前期内部存货交易计提的存货跌价准备对期初未分配利润的影响 三、内部固定资产交易的抵销处理 1、报告期内增加子公司 （1）同一控制下企业合并 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 （2）非同一控制下企业合并 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 2、报告期内处置子公司 应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 （一）股权取得日后首期合并利润表的编制程序 （二）合并利润表的格式 1、在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目 2、同一控制下企业合并，应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目 3、在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目 （三）合并利润表编制的综合例题 对当期事项的抵销 对以前年度事项的抵销 一、内部应收账款和坏账准备的抵销处理 【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司应收乙公司的应收账款为100 000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。 假定甲公司个别报表上的未分配利润期末数为1 000 000万元，乙公司个别报表上的未分配利润期末数为500 000万元。不考虑所得税影响。 （1）将内部应收款项与应付款项予以抵销 借：应付账款 贷：应收账款 （2）将前期计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 （3）抵销本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （冲销作相反的分类） 【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。 2011年甲公司应收乙公司的销货款为30 000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏账准备3 000元。 2012年甲公司应收乙公司的应收账款余额为54 000元，补提了坏账准备2 400元。 不考虑所得税影响。 要求：编制2012年的合并财务报表。 【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。 2011年甲公司以100 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为80 000元，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全部未对外销售。 假定甲公司个别报表上的净利润期末数为1 000 000万元，乙公司个别报表上的净利润期末数为500 000万元。 不考虑所得税影响。 （1）抵销前期未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响 借：未分配利润——年初 贷：存货 营业成本 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 （3）抵销本期发生的内部存货交易 同首期的处理 【例4】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。 2011年甲公司以60 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为48 000元，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全部未对外销售。 2012年，乙公司2011年购入的这批存货全部未实现