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第5章 关税会计 第5章 关税会计 5.1 关税概述 5.2 关税的计算 5.3 关税的会计处理 5.1 关税概述 关税的概念和特点 ： 1. 关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 我国现行关税的征收管理是以 《中华人民共和国海关法》 、《中华人民共和国进出口关税条例》 《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法律依据。 5.1 关税概述 2. 关税的作用 （1）维护国家主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集国家财政收入 5.1 关税概述 3. 关税的分类 （1）按货物的流向分类 ① 进口关税 ② 出口关税 ③ 过境关税 5.1 关税概述 3. 关税的分类 （2）按征税的目的分类 ① 财政关税 ② 保护关税 （3）按计税标准分类 ① 从价关税 ② 从量关税 ③ 复合关税 ④ 滑准税 5.1 关税概述 3. 关税的分类 （4）按对进口货物的转出国的差别待遇分类 ① 加重关税 a.反倾销税 b.反补贴税 ② 优惠关税 a.互惠关税 b.特惠关税 c.普惠关税 d.最惠国待遇 5.1 关税概述 4. 关税的特点 （1）以进出国境或关境的货物和物品为征税对象 （2）以货物进出口统一的国境或关境为征税环节 （3）实行复式税则 （4）执行有涉外统一性 （5）由海关机构代表国家征收 5.1 关税概述 关税的纳税义务人和纳税范围 ： 1. 关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 2. 关税的纳税范围 准许进出境的货物和物品。 5.1 关税概述 注： （1）货物是指贸易性商品； （2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进境的个人物品。 （3）行李和邮递物品进口税简称行邮税，其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性人境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。 5.1 关税概述 进出口税则、税目和税率 ： 1. 进出口税则 是根据国家的关税政策和经济政策制定的，通过立法程序制定公布实施的，按货物的不同类别排列的，进出口货物和物品的关税税率表，主要分商品分类目录和税率两部分 。 5.1 关税概述 1. 进出口税则 税则的商品分类：从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》（Harmonized Commodity Description and Coding System）（简称HS）为基础的进出口税则。 5.1 关税概述 2. 关税税率 自2002年1月1日起，我国进口税则设定了最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 （1）进口货物税率 ： 我国现在采用的进口关税计税方法有四类：从价税、从量税、复合税和滑准税。 5.1 关税概述 （2）暂定税率 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 （3）关税配额 一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。 5.1 关税概述 3. 出口货物税率 （1）一栏税率 ，税率为20％～40％ 。 （2）现行税则对36种商品计征出口关税 ，23种商品实行0～20％的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10％及以下。 （3）出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。 5.1 关税概述 4. 特别关税 （1）报复性关税 （2）反倾销税与反补贴税 （3）保障性关税 5.1 关税概述 关税的税收优惠政策 ： 1. 法定减免税 纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。 2. 特定减免税 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。 5.1 关税概述 关税的税收优惠政策 ： 3. 临时减免税 由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、