ABC法在全面质量管理中的应用.pdfVIP

第 30 卷 　第 3 期 西 南 师 范 大 学 学 报 ( 自然科学版) 2005 年 6 月 Vol . 30 　No . 3 Journal of Southwest China Normal Univer sity (Natural Science) J un . 2005 ( ) 文章编号 : 1000 547 1 2005 03 0422 04 ABC 法在全面质量管理中的应用① 何跃群 , 　唐才敏 西南师范大学 数学与财经学院 , 重庆 4007 15 摘要 : 质量和成本都是企业必须考虑的问题. 实施全面质量管理是企业获取竞争优势的关键之一 , 它致力于以最 为经济的方法生产出用户满意的产品. 而 ABC 法作为一种新的成本计算方法 , 它能准确地计量产品的成本. 在全 面质量管理过程中应用作业成本法 , 可以兼顾质量和成本 , 优化生产作业链 , 从而实现企业价值最大化的目标. 关 　键 　词 : 作业成本法 ; 全面质量管理 ; 应用 中图分类号 : F2707 ; F2732 文献标识码 : A 2 1 世纪是质量的世纪 , 今天的质量决定明天的市场 , 质量对企业来说是一个永恒的话题 , 实施全面质 量管理 , 以尽可能少的消耗 , 创造出尽可能大的使用价值 , 是企业以质取胜的必然战略选择. 同时 , 也必须 兼顾企业竞争优势的另一决定因素 ———成本 , 只有将两者结合起来考虑 , 才能真正在激烈的竞争中处于不 败之地. 在质量管理的全过程中引入先进的成本计算方法 ———ABC 进行成本控制 , 正是达到这一 目标的现 实选择. 1 　作业成本法与作业成本管理 按照现代企业观 , 企业是一个为最终满足顾客需求而设计的一系列有密切联系的作业集合体 , 这个集 合体由各种作业形成一条由此及彼 、由上至下、由内向外的作业链. 在作业链各个环节上的活动之间都是 紧密联系 、相互影响的 , 前后作业间存在着需求和供给的关系 , 产品价值伴随着作业活动的发生和转移而 在企业内部流动. 20 世纪 80 年代后期 , 美国芝加哥大学的罗宾 ·库帕和哈佛大学教授罗伯特 ·S ·卡普兰在论文《正确 ( 计量成本才能正确决策》中提出以作业为基础的成本计算 , 即作业成本法 activit yba sed co stin g , 简称 ) [ 1 ] ( ) ( ) ABC , 根据“产品耗用作业 活动 、作业 活动 耗用资源”的指导思想 , 以“成本驱动因素”理论为基本依 据 , 根据企业生产经营过程中发生和形成的资源耗费、作业和最终产出的关系 , 对成本发生的动因加以分 析 , 进而以作业量为基础分配间接费用. 作业成本法将着眼点放在作业上 , 以作业为核算对象 , 以作业作 为企业间接费用分配的基础. 首先依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业 , 再由作业依成本 ( ) 动因 即各种作业对成本 目标的贡献 追踪到产品成本的形成和积累过程. 在作业成本的计算中 , 作业与作 ( ) 业成本动因的确定至关重要 , 作业成本动因是作业和成本项 目 如产品、服务和顾客 之间的纽带 , 它是一 项作业产出的定量计算 , 成