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第十章：财务 业绩分析报告 本章框架： 一、收入、费用差异分析 大多数公司每月都分析经营单元的预算和实际业绩之间的差异。然后以报告的形式进行反映这些差异。如图10.1，并且都包括收入差异和费用差异。 （续上）： 通过因素的分析可以明确差异的原因，以及组织单元的责任。有效的系统能够告诉我们各部门（包括管理层、基层）的差异。如图10.2，他们从经营单元总体业绩开始分为收入差异和费用差异，然后还可以进一步细分。 差异分析框架的思想: 明确影响利润的主要偶然要素。 按这些偶然要素分解利润差异。 聚焦在每项偶然要素对利润的影响。 采用逐级迭代的方法计算影响数额。 1、收入差异分析 价格差异=（实际价格—标准价格）*实际数量，如图10.4 销售组合差异与数量差异=（实际销量—预算销量）*预算单位贡献，如图10.5 收入差异=价格差异+销售组合差异与数量差异 销售组合差异与数量差异： 销售组合差异与数量差异=销售组合差异+数量差异 数量差异是因为实际销量与预算不一致所产生的。销售组合差异则是因销售产品的比例不同于预算中的假定的比例而造成的。因为各种产品的单位贡献不一样，所以销售产品的比例与预算不同会产生差异。 销售组合差异与数量差异： 销售组合差异=【实际销量—（实际总销量*预算产品销售比例）】*预算单位贡献，如图10.6 数量差异=（实际总销量*预算比例—预算销量*预算单位贡献），如图10.7 收入差异还可以具体进一步细分，如图10.8所示。 2 、其他收入分析—市场畅销度与行业分析 收入分析的一种拓展就是把销售组合与数量综合差异区分为市场份额差异和行业总量差异所导致的差异。原则是经营单元经理要为市场份额负责，但是他们不为行业总量负责，因为他在很大程度上受经济状况影响。具体见10.9 2 、其他收入分析—市场畅销度与行业分析 人们利用下列公式把市场畅销度对销售组合与数量综合差异种的影响与行业总量对其的影响区别开来： 市场份额差异=（实际销量—行业总销量）*预算市场畅销度*预算单位贡献 市场份额差异可以按每项产品单独计算，总差异就是算术总和。计算如图10.9C部分。 行业总销量差异=（实际行业总销量—预算行业总销量）*预算市场畅销度*预算单位贡献 3、费用差异 费用差异=固定费用差异+变动费用差异 固定费用差异=实际费用—预算费用，如图10.10 变动费用差异=产品标准成本*实际产量—预算变动费用，如图10.11 用于调整预算变动制造费用的数量是产量，而不是销量，销量用于计算收入差异。 4、汇总差异 差异的汇总有两种方法，一种是直接列示各种差异，并附各种原始数据备查。另一种就是列示实际数额和差异数额，并进行汇总。 实践中常用的是第一种，因为这种方式更容易分析各经营单元的责任，便于对其进行业绩考核。 二、其他评估方法 1、比较期间 比较期间可以比较单期间，也可以比较多期间。期间可以是月、季度和年。通过比较这些期间的实际数与预算数从而找出差异并进行分析。 比较累计数字不会受本月特有的临时偏离太大的影响，因此，管理者不必太关注。另一方面，它可能会掩盖非临时性的重要因素的出现。 2、毛利润边际的评价 在进行差异分析时，可以用毛利润边际代替公式中的价格。毛利润边际是指实际销售价格与标准制造成本之间的差额。现行的标准制造成本应该考虑因工资标准和原材料价格的变化而导致的制造成本的变化。之所以使用标准成本，而不是实际成本，是为了使制造上的低效率不影响营销机构的业绩。 3、评价标准 预先制定的标准或预算 历史标准。它可以是上期，也可以是上年同期。这类标准有两个缺点：⑴两个期间的条件可能发生变化。⑵上一期因包含特殊情况而缺乏可比性。 外部标准。它是从其他责任中心或者本行业的其他公司获得的。这个标准可以是评价标准，也可以是该行业内的最优标准。后者制定标准的过程就是给本公司树立标杆的过程。 标准的局限： 这些标准暗含了标准是衡量实际业绩的可靠指标。但是实际的情况是即使是标准成本也未必是对具体情况下实际发生的成本的精确估计。这是因为：⑴标准有可能制定不恰当。⑵尽管制定时可能很恰当，但随着情况不断地变化，这些标准有可能不再恰当。 4、完全成本核算制度 如果公司实现完全核算制度，那么变动管理费用和固定管理费用就都会按标准单位成本计入存货。 如果存货水平发生了变化，并且如果实际产量不同于预算销量，那么部分产量差异就会计入存货。但是全部产量差异均应该予以计算和报告。这项差异就是指按实际产量计算的预算固定生产成本与按实际产量计算的标准固定生产成本之间的差额。 如果公司实现变动成本核算制度，那么固定生产成本就不会计入存货，因此就不存在产量差异。固定生产费用差异就是指预算与实际之间的差额。 生产差异应该与产量关联起来，而不是与销量关联。 5、技术性成