第章财务报表附注.pptVIP

在2008年的会计报表附注中作如下披露： 本年度发现2007年企业漏记固定资产折旧30000元，在编制2008年与2007年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2007年少计累计折旧30000元，虚增净利润22500元。 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正 准则规定：固定资产盘盈按前期差错处理 企业当年盘盈一台设备，同类固定资产的市价为100000元，成新率为60％。企业所得税税率为25％。 （1）借：固定资产?????? 100000 贷： 累计折旧 40 000 以前年度损益调整?? 60 000 （2）借：以前年度损益调整??15000(60 000*25%)???? 贷：应交税费——应交所得税????15000 （3）借：以前年度损益调整?????????? 　 45000???? 贷：利润分配——未分配利润　 　45000 （4）借：利润分配——未分配利润??????????4500???? 贷：盈余公积——法定盈余公积????4500 会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正 含义 变更条件 处理方法 附注披露 总结 甲公司2008年初执行企业会计准则。2009年12月在财务检查中发现： 2008年12月初，公司支付800万元购入的股票作为交易性金融资产核算，12月末的收盘价为740万元。而甲公司按其购买成本列入资产负债表中。 假设按税法规定交易性金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得税额。企业的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。 前期差错更正练习 借：以前年度损益调整 （公允价值变动损益） 60 贷：交易性金融资产 60 借：递延所得税资产 15 贷：以前年度损益调整 （所得税费用） 15 借：利润分配――未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积――法定盈余公积 4.5 　　贷：利润分配 4.5 项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 2007年12月31日应收账 款余额 3000万 500万 300万 200万 2008年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100% 为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更:将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2007年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下; 要求：计算会计政策变更的累积影响数并进会计处理(所得税率25%,盈余公积按10%提取) 按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％） 新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元（720－20） 因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×（1－25％）]借：利润分配――未分配利润??525　　递延所得税资产?????? 　 175 贷：坏账准备　　　　　　　??700借：盈余公积???? 　　　52.5　贷：利润分配――未分配利润　　52.5 会计政策变更练习 企业某项无形资产的摊销年限原为10年，后由于科学技术的进步，企业从2007年起，对该项无形资产重新估计摊销年限为4年。该无形资产摊销前账面价值为10万元，已摊销3年，所得税率为33% 要求：企业2007年对该项会计估计的变更的会计处理，该变更对当期减利润的影响数。 2007年无形资产摊销额=（100000-30000）/4 =17500元 借:管理费用17500 贷:累计摊销17500 使本年净利润减少数=（17500-10000）*（1-33%）=5025元 会计估计变更练习 披露： 本企业一项无形资产，原价值100000元，原估计使用年限为10年，由于新技术的发展，该无形资产已不能按原估计使用年限摊销，本公司于2002年初变更该无形资产的适用年限为4年。此项估计变更影响本年度净利润减少数为5025元。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 所有者权益变动表（局部） 编制单位： 2008 年度 单位：元 项目 上年金额（07年数） 实收 资本 资本 公积 …… 盈余公积