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第十六章 所得税 ●教学目的与要求 明确所得税费用、应交税费—应交所得税、递延所得税 资产、递延所得税负债的概念，明确应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异的确定原则，弄懂资产计税基础和负债计税 基础的确定原则，掌握递延所得税资产和递延所得税负债的 确定以及所得税费用的确认和计量。? ●重点 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；递延所 得税资产和递延所得税负债的确定；所得税费用的确认和计 量。? ●难点 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；资产计 税基础和负债计税基础的确定；递延所得税资产和递延所得 税负债的确定。 第一节　所得税会计概述 目前，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。 一、资产负债表债务法的理论基础 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。 1.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　）。　　A.资产的账面价值大于其计税基础 　　B.资产的账面价值小于其计税基础　　C.负债的账面价值大于其计税基础 　　D.负债的账面价值小于其计税基础　　 例、资产的账面价值（1 00万元）小于其计税基础（1 50万元）的（□□□暂时性差异），表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税□□。 反之，一项资产的账面价值（1 00万元）大于其计税基础（80万元）的（□□□暂时性差异），两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额的增加，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税□□。 二、所得税会计的一般程序 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 5.确定利润表中的所得税费用。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 　 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 资产计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 资产负债表日资产的计税基础 =取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额 （一）固定资产　 以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。 　　固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 1.折旧方法、折旧年限的差异。 2.因计提固定资产减值准备产生的差异。 会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收累计折旧 例、A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为7