会计准则调整对我国寿险公司偿付能力额度的影响.pdfVIP

维普资讯 第29卷 第 154期 财经理论与实践 (双月刊) Vo1．29 No．154 2008年7月 THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICS Ju1． 2008 · 金融与保险 · 会计准则调整对我国寿险公司 偿付能力额度的影响 卢仿先，李湘华 (湖南大学金融学院，湖南长沙 410079)’ 摘 要：新会计准则增加了信息披露的透明性以及财务数据的可比性，实现了与国际会计准则的趋同。 本文从分析会计准则在寿险会计计量和确认上的变化入手，探讨了会计准则对资产和负债的评估的影响，并 结合实证案例分析了会计准则调整对寿险公司偿付能力额度的影响。对资产和负债使用相 同的会计基础有 助于消除保险会计的不匹配，反映寿险公司真实偿付能力。 关键词：偿付能力额度；会计准则；寿险公司 中图分类号：F840．62 文献标识码： A 文章编号：1003—7217(2008)04—0070—03 2007年 1月 1日我国保险企业已正式实施新 产等的减值准备，一经提取不得转回。对非同一控 会计准则(下称新准则)。新准则的实施从诸多方面 制下企业合并成本大于取得的影响有被投资单位可 对保险公司产生影响，在坚持历史成本原则基础上 辨认净资产公允价值份额的差额 ，应确认为商誉 ，不 引入了公允价值计量，大量改变了不同项 目的核算 得摊销，减值准备不得转回。但对存货、金融工具等 基础 ，保险公司偿付能力额度都产生了一定的影响。 资产的减值准备提取后，在一定条件下可转回。这 一 规定通过限制企业利用资产减值准备调节年度间 一 、 新旧会计准则的主要差异及变化 利润，避免保险公司为避税、隐藏利润等 目的，粉饰 财务报表，影响会计信息使用者对保险公司偿付能 新准则在内容上完善了传统业务的确认、计量 力状况的认识。 和披露，对保险行业特殊会计事项做出了规范。在 3．针对保险合同要求提取责任准备金，进行充 国际化接轨过程中，会计准则在计量、确认等方面的 变化较大。具体到寿险行业，主要表现为： 足性测试。旧准则未要求寿险公司对责任准备金进 1．行业会计准则规范保险合同行为。新准则推 行充足性测试。根据新准则，寿险公司在确认寿险 出前，我国并无单独具体准则对保险合同的确认、计 保费收入当期，按照精算结果提取责任准备金 ，并在 量作出规范。保险业财务管理的特殊性是先收取保 年度终了，对寿险、长期健康险责任准备金进行充足 费资金流人，后承担保险责任，为了保证保单持有人 性测试，按测试结果进行相应处理：相关准备金充足 的利益，应对保险公司的财务状况实施更严格的监 的，不予以调整；相关准备金不足的，需要根据测试 管。在新准则体系38项具体会计准则中，包含了两 结果按差额补提相关准备金。责任准备金作为寿险 项专门针对保险企业会计行为的准则——第 25号 公司最主要的负债项 目，是影响寿险公司实际偿付 原保险合同准则和第26号再保险合同准则uJ。 能力的重要因素。通过评估保险公司履行赔付义务 对寿险公司而言，旧准则不考虑保险合同是否 的能力，确保偿付对保单持有人的债务，才能从根本 承担保险风