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第八章 非流动负债 8.1借款费用的核算 一、借款费用概述 （一）定义及核算内容 1、利息（广义）：借款、发行债券、带息债务 2、溢折价摊销： 3、辅助费用： 4、外币借款汇兑差额 （二）借款的分类 专门借款：考虑“资本化” 一般借款：一般不“资本化” 二、借款费用资本化的条件 （一）确认原则 1、资本化：相关资产达到预定可使用状态或可销售状态之前 2、费用化：相关资产达到预定可使用状态或可销售状态之后 （二）借款费用资本化的资产范围：固定资产、投资性房地产、存货（含房地产开发产品和大型机械设备） （三）借款范围 专门借款：有专门用途；要“资本化”。 一般借款：购建长期资产占用时才考虑“资本化”。 （四）借款费用资本化期间的确定 1、开始资本化的条件1资产支出已经发生2）借款费用已经发生;3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始.以上三个条件必须同时满足,借款费用才允许开始资本化. 2、暂停资本化的条件如果某项固定资产的购建发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月(含3个月),应当暂停借款费用的资本化.停止资本化的条件当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止借款费用的资本化;以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用. （注：为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，才考虑资本化） ①累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数） ②资本化率的确定方法：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率； 如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。 　　 加权平均利率计算公式如下： 　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 例1：(1) 专门借款07年应计利息=2000万×8%=160万 资本化利息=2000万×8%-500万×0.5%(半年收益率)=157.5万 分录为 借:在建工程 157.5 应收利息 2.5 贷:应付利息 160 一般借款07年应计利息=2000万×6%+10000万×8%=920万 累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=2000万×180÷360=1000万 一般借款资本化率=(2000万×6%+10000万×8%)÷ (2000万×360/360+10000×360/360)=7.67% 一般借款资本化利息=1000×7.67%=76.7万 分录为 借:在建工程 76.7 财务费用 843.3 贷:应付利息 920 (2) 专门借款08年应计利息=2000万×8%=160万 资本化利息=2000万×8%×180/360=80万 分录为 借:在建工程 80 财务费用 80 贷:应付利息 160 一般借款08年应计利息=2000万×6%+10000万×8%=920万 累计资产支出超过专门借款部分加权平均数 =(2000万+1500万)×180÷360=1750万 一般借款资本化率=(2000万×6%+10000万×8%)÷ (2000万×360/360+10000×360/360)=7.67% 一般借款资本化利息=1750×7.67%=134.23万 分录为 借:在建工程 134.23 财务费用 785.77 贷:应付利息 920 （二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 8.2应付债券的核算（与持有至到期投资对应学习） 一、公司债券