中级财务资料总结--第十一章 收入和利润.docVIP

收入和利润 第一节 收入的概念与分类 一、收入的概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入具有如下两个基本特征： （一）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。日常活动，是指企业在正常经营过程中所从事的作为其业务组成部分的所有活动，这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点，如制造企业销售半成品和产成品，商品流通企业销售商品、租赁企业出租固定资产，商业银行提供贷款，广告商提供广告策划服务等。与日常活动相对应，企业还会发生一些偶然的事项，导致经济利益的流入，例如，出售固定资产、收取罚款、接受捐赠、获得债务重组利益等。由于这类交易或事项导致的经济利益流入，具有偶发性、不规则性和难以预见性的特点，不是日常活动的结果，因此，不能作为企业的收入。 （二）收入必然导致所有者权益的增加。收入通常表现为资产的增加，如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时，银行存款或应收账款将增加；有时也表现为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收入的同时，预收账款将得以抵偿。收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，根据“资产=负债+所有者权益”的会计衡等式，最终必然导致所有者权益的增加。不符合这一特征的经济利益流入，也不是企业的收入。例如，企业代税务机关收取的税款，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，性质上属于代收款项，应作为暂收应付款记入相关的负债类科目，而不能作为收入处理。 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 收入按交易的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 1．销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。如制造企业销售产成品、半成品取得的收入，商品流通企业销售商品取得的收入，房地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入等。 2．提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。如制造企业提供工业性劳务作业取得的收入，商品流通企业提供代购代销劳务取得的收入，交通运输企业提供运输劳务取得的收入，建筑安装企业提供建筑安装劳务取得的收入，服务性企业提供各类服务取得的收入等。 3．让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。 4．建造合同收入，是指企业通过签订建造合同，并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。 （二）收入按在经营业务中所占比重的分类 收入按其在经营业务中所占的比重，分为主营业务收入和其他业务收入。 1．主营业务收入，或称基本业务收入，是指 2．其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业通过主要经营业务以外的其他经营业务取得的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入。其他业务收入不经常发生，每笔业务金额一般较小，在收入中所占比重较低。 第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 销售商品取得的收入通常应在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入账。但在会计实务中，各种商品交易方式纷繁复杂，判断一项销售何时成立并非易事，不仅要考虑商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移、销售企业是否还保留通常与所有权相联系的继续管理权、是否仍对已售出的商品实施控制等，还要考虑与交易相关的经济利益是否能够流入企业、相关的收入和成本是否能够可靠地计量。因此，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 在多数情况下，当商品所有权凭证或实物交付给购货方后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移给购货方，如一般的零售交易。但在有些情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交易就不是一项销售，也不能确认销售收入。企业可能在以下几种情况下仍保留商品所有权上的主要风险和报酬： （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。例如，销货方向 （2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。例如，企业采用委托代销方式销售商品，在将商品交给受托方时，商品的所有权以及所有权上的风险和报酬并未随之转移，销售商品的收入是否能够取得，完全取决于受托方是否能够将受托商品售出。因此，委托方在向受托方交付商品时，不能确认收入。只有当受托方将商品售出并给委托方开列了代销清单，委托方才能据以确认收入。 3） （4） 如果企业只保留了所有权上