十五章 非货币性资产交换.ppt

一、本准则要解决的主要问题 换入的非货币性资产应如何入账？ 换出的非货币性资产应如何结转？ 涉及到的损益和补价应如何处理？ 二、非货币性资产交换的认定 1.货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 两者最实质的区别就是为企业货币资金是不是固定的或可确定的. 3.非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 二、非货币性资产交换的认定 4.补价：交换中涉及到的少量的货币性资产。 （1）支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和)的比例 （2）收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例 补价/整个交易金额 二、非货币性资产交换的认定 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—收入》等相关准则。 二、非货币性资产交换的认定 例：甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（???）。 ????A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元???? B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元?? 二、非货币性资产交换的认定 C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元???? D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 二、非货币性资产交换的认定 选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%； 选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%； 选项D，属于货币性交易。 三、非货币性资产交换的计量 （一）以公允价值为计量基础： 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 如何解决“三个问题”？ 三、非货币性资产交换的计量 （二）以账面价值为计量基础： 不能同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 如何解决“三个问题”？ 四、商业实质的判断 （一）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 1.风险、金额相同，时间不同 2.时间、金额相同，风险不同 3.风险、时间相同，金额不同 4.风险、时间和金额均不同 四、商业实质的判断 （二）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 四、商业实质的判断 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。还应关注交易各方之间是否存在关联方关系。 五、公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量 （以市场价格为基础确定资产公允价值） 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量 （以对资产差别调整后类似资产市场价格为基础） 3.不存在同类或类似资产可比市场交易 （采用估值技术确定资产的公允价值） 六、非货币性资产交换会计处理 （一）以公允价值为基础 1.换入资产的入账价值= 公允价值+应支付的相关税费 公允价值：换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的除外。 六、非货币性资产交换会计处理 2.换出资产的结转及损益的确认： 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 六、非货币性资产交换会计处理 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，也应当一并转入投资收益. 六、非货币性资