审计第十六章货币资金审计.ppt

导入案例 2005年，山东省审计厅对某证券营业部进行审计时，发现该证券营业部每月银行对账单与企业的银行存款日记账的余额均相符，就连年末也同样不存在未达账款。但是，经过外围调查，发现财务经理和出纳用大笔资金炒股，审计人员怀疑该二人有挪用银行存款的嫌疑，也说明该企业的银行存款很可能存在重大错报风险。但是，为什么银行对账单却与银行存款月月平衡，是企业伪造了银行对账单，还是另有蹊跷？问题到底出在哪里，注册会计师应如何进行专业怀疑并据此实行什么样的审计程序呢？ 第一节 货币资金概述 一、货币资金审计中，注册会计师应特别关注 1. 银行存款余额调节表 2.库存现金总账的记录是否正确反映了当期发生的所有现金交易 货币资金审计主要涉及的凭证和会计记录 现金盘点表； 银行对账单(由银行提供) ； 银行存款余额调节表(由企业编制) ； 有关科目的记账凭证 有关会计账簿 第二节 货币资金的内部控制及控制测试 一、了解和评价货币资金的内部控制 （1）岗位分工及授权批准 ①货币资金业务的岗位责任制，如出纳人员不得兼任稽核、会计工作； ②严格的授权批准制度； ③严格的货币资金支付流程； 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 ④重要的货币资金支付，应当集体决策和审批； ⑤严禁未经授权人员或机构接触货币资金； （2）现金和银行存款的管理 （3）票据及有关印章的管理 （4）监督检查 案例简介1 甲会计事务所对A公司的银行存款进行审计，审计人员只对其进行了实质性测试，具体包括以下四个审计程序：编制了银行存款明细表，并与总账、明细账核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，没有发现重大问题；复印了两张会计凭证及其原始单据，没有发现重大问题，但事后却发现被审计单位的出纳通过伪造银行对账单等手段贪污公款80万元。请分析总结审计失败的原因。 案例分析1 无论什么项目的审计，现代审计准则都要求进行风险评估、控制测试与实质性测试。其中控制测试在很多情况下是可以选择的，但风险评估与实质性测试是必须执行的审计程序。 在本案例中，注册会计师只对银行存款进行了实质性测试，而没有对其进行风险评估与控制测试；另外，对于银行存款而言，只核对内部凭证，而不进行函证，则容易出现案例中的审计失败。 案例简介2 2009年3月，李某担任基层单位的部门负责人期间，在明知本部门不能对外签订劳务协议收取费用的情况下，擅自以部门的名义与有关单位签订劳务协议，采取开具非正规收据发票等方式，收取并截留13多万元作为部门的小金库，并指使手下员工保密，主要用于李某亲友的劳务费、业务招待费以及本部门的职工福利费等费用支出。 案例分析2 企业取得小金库收入的方法多种多样，其中，不开发票、不开正规发票或开大头小尾发票，或将废品卖出赢利是其常见的舞弊手段。 由于小金库并没有在企业的正常会计核算中反映，因而，审计时往往取证困难。对此，审计人员应当多运用分析性复核的方法。例如，将本期收入与上期收入进行对比，确定是否有明显的减少，若怀疑问题存在，可以对相关人员进行询问，一般会取得相应的线索，还可以对其他单位进行对账等。另外，如果企业确实发运了商品，则通常会在商品流动方面留下破绽，审计人员应对此予以关注。 第三节 库存现金的余额细节测试 一、审计目标 确定库存现金在资产负债日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏； 确定库存现金余额是否正确； 确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。 第三节 库存现金的余额细节测试 补充：库存现金常见的错弊行为 （1）现金收入不入账，进行贪污挪用； （2）虚列支出、虚报冒领，虚列现金支出； （3）私自将投资、联营所得等转移存放入外单位或境外，进行贪污侵占； （4）隐匿回扣、佣金或好处费 二、库存现金的余额细节测试 （一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符（起点）。 （二）监盘库存现金 定义：对已收到但未存入银行的现金、零佣金、找换金等的盘点。 必须要求企业出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并有注册会计师进行监盘。 制定库存现金盘点程序，实施突击检查，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 （金额及日期） 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额 盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表” 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金