审计计划审计证据及工作底稿.ppt

第一节 审计计划 一、审计计划及其作用 1、含义：审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 要点： 1）在具体执行审计程序之前编制 2）由审计项目负责人编制 3）应形成书面形式，并记录于工作底稿 4）独立编制审计计划是注册会计师的责任，但可以同被审计单位的有关人员讨论 5）修改审计计划应经事务所业务负责人同意，并记录于工作底稿 2、作用 1）有利于提高审计工作的效率和质量 2）有利于收集充分、适当的审计证据 3）有利于监督、评价审计工作 4）有利于协调与被审计单位的关系 5）有利于对审计业务助理人员进行指导和监督 二、总体审计计划 ——是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 总体审计计划的基本内容： 被审计单位的基本情况 审计目的、审计范围及审计策略 重要会计问题及重点审计领域 审计重要性的确定及审计风险的评估 对专家、内审人员及其它审计人员工作的利用 审计工作进度及时间、费用预算 审计小组人员组成及分工 三、具体审计计划 是对实施总体审计计划所需审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。 具体审计计划的内容： 具体审计目标 审计程序 执行人及执行日期 审计工作底稿的索引号等 审计计划案例1 隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未过进行审计。 审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。 第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应收帐款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会计帐册将不予归还。 请问： 该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？ 审计计划案例2 教材P107 审计计划案例3美国联区金融集团审计案 美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35％。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为1.5％，1981年调增至2％，1982年调增至3％。尽管这种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20％以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中坏账准备的金额被严重低估。 美国证券交易委员会对塔奇·罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称，事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计计划缺陷如下： （1）塔奇·罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确。 （2）塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（8％）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在