生产型企业免抵退税简介.pptVIP

“免、抵、退”税政策 “免”税是指对生产企业出口的自产货物、免征本生产销售环节增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，先予以抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 免抵退税计算公式（适用于一般贸易和进料加工；存在进料加工方式时计算公式增加了红色部分） ①免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格×汇率×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） ②当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 当期应纳税额0时，无留抵税额，不需退税 当期应纳税额0时，即存在当期期末留抵税额（这个所谓的“期末留抵税额”是用于计算退税的留抵税额，本讲义将其称为“名义留抵税额”，是为了与期末实际留抵税额区分开来） ③免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价格×汇率×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率 ④确定应退税额 比较 免抵退税额 与 步骤②计算所得的留抵税额 以孰小原则确定应退税额 即： 当期免抵退税额≥当期期末留抵税额 时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期期末实际留抵税额＝名义留抵税额－应退税额＝0 当期免抵退税额＜当期期末留抵税额 时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末实际留抵税额＝名义留抵税额－应退税额0 免抵退税计算简单例题 【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2008年3月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期的应退税额与免抵税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8（万元） 当期应纳增值税额＝100×17％－（34－8）－3＝－12（万元） 即 名义留抵税额12万元 当期免抵退税额＝200×13％＝26（万元） 当期免抵退税额26万元 ＞ 当期期末名义留抵税额12万元 当期应退税额＝12万元 当期免抵税额＝26－12＝14（万元） 当期期末实际留抵税额＝名义留抵税额－应退税额＝0 免抵退税计算简单例题 【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2008年3月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款360万元，外购货物准予抵扣进项税款61.2万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期的应退税额与免抵税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8（万元） 当期应纳增值税额＝100×17％－（61.2－8）－3＝－39.2（万元） 即 名义留抵税额39.2万元 当期免抵退税额＝200×13％＝26（万元） 当期免抵退税额26万元 ＜ 当期期末名义留抵税额39.2万元 当期应退税额＝26万元 当期免抵税额＝0 当期期末实际留抵税额＝名义留抵税额－应退税额＝39.2－26＝13.2万元 思考的问题 “免抵退”为什么要采用这样一种计算程序？它的实质意义是什么？ “免抵退税额”这个概念有什么意义？ 为什么要比较免抵退税额与当期留抵税额来确定实际退税额？ “免抵退”中的“抵”是怎样在计算过程中体现的？ “免抵退税不得免征和抵扣税额”体现了怎样的意义？ 对“免抵退”的理解 “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税，即：出口货物实行出口环节增值税零税率。 出口销售环节零税率的实质含义是本环节应纳税额为负数，即：销项税额-进项税额＜ 0，也就意味着本环节要退还相应货物包含的进项税。可见，退税的实质是退已经缴纳的进项税。 对“免抵退税额”的理解 对“抵”的理解 实行免、抵、退税办法的“抵”税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。——财税〔2002〕7号 按照免抵退机制，存在“抵”这一过程，因此通过人为确定退税率计算所得的免抵退税额并不是直接用于退还纳税人的（本讲义将其称为“名义退税额”），而要先用于抵顶内销销项税额。因此免抵退税额可以看做当期能够用来抵顶内销销项税的一个额度上限。 抵顶制下，先以这部分应退的进项税额抵顶内销销项税额，抵顶之后还有剩余的