认识财务报表与财务报表审计.ppt.pptVIP

本章大綱 2.1 認識企業財務報表 2.2 財務報表是管理階層的聲明 2.3 財務報表常見錯誤及未充分揭露事項 2.4 非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交 易、非常規交易 2.5 查核委任風險管理及風險導向審計 認識企業財務報表 財務報表的生產面 銷貨及收款循環 採購及付款循環 生產循環 薪工循環 融資循環 固定資產循環 投資循環 研發循環 八大企業循環關係圖 會計循環 交易循環對應之會計科目 可能之財務報表使用者 財務報表使用面多樣化 不同之財務報表使用者對財務資訊有不同之需求，但共同之要求為=經過合格會計師查核簽證（無保留意見）的充分又公正之財務報告 會計循環在一個公司八大循環的交易處理及會計處理均使用PC電腦網路連線即時更新處理的情況下，作業週期還會是每日或每月嗎？會有那些改變。 所謂作業週期乃是批次處理的觀念，也就是若是每月結帳一次，則會趕在月結前整理所有交易，每月更新會計科目餘額。如果用網路連線及時更新，則資料是一旦輸入檢核無誤即可對電腦檔案作異動，只要調整分錄作了，即可編出報表。 財務報表是管理階層的聲明 我國法令對公司財務報表相關規定 財務報表聲明與查核目標 我國法令對公司財務報表相關規定 於每營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報。 於每半營業年度終了後二個月內，公告並申報經會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之財務報告。 於每營業年度第一季及第三季終了後一個月內，公告並申報經會計師核閱之財務報告。 於每月十日以前，公告並申報上個月份營運情形。 財務報表聲明與查核目標 財務報表揭露事項 公司之組織業務說明 會計政策：外幣換算方法、呆帳提列政策、存貨計價方式、會計原則變動及其影響、重要會計科目說明、關係人交易名稱、進銷貨交易、財產交易資金融通情形、資產質押情形、重大或有事項及或有負債、重大之嚴重損失、重大之期後事項、大陸投資資訊之揭露、部門別財務資訊 財務報表到底反映一個企業的那些狀況？ Too Easy!! 財務狀況及經營成果 財務報表 資產負債表 損益表 現金流量表 財務報表附註 重要會計科目明細表 財務預測 其他揭露事項 重要查核說明 查核報告書 違反相關法令規定之其他情事 常見虛飾財務報表之方式 利用兩套帳 虛列收入 隱藏借貸事實 利用關係人執行非常規交易 利用容易操縱損益之科目 變更會計原則 收支歸屬故意放不同年度 資本化及費用化不當 非營業收支調整 存貨虛增 財務報表常見錯誤及未充分揭露事項 See p.59~64 非常實務！！！ 當您是一位投資人，也非常重視標的公司的基本面，您想以財務報表每股盈餘作為投資決策的參考時，當您看到該公司財務報表時，若依前述之常見錯誤，試提出您的問題以提升您對其所表達之EPS的信賴度。 查看附註以瞭解短期投資與長期投資分類之正確性，是否有隱藏短期投資跌價損失？是否有未消除長期投資內部利潤而虛列盈餘？ 存貨跌價損失是否合理評估？ 呆帳損失是否合理評估？ 折舊年限是否合理？ 財務報表審計之限制 「財務報表審計」無法「絕對保證」財務報表之編制正確無誤 1. 從財務報表觀點 (1)未來經濟活動難以預測 (2)具有假設之會計活動可能與事實不相符 (3)一般公認會計原則具有多重選擇性 2. 從查核者觀點 (1)成本效益原則 (2)涉及諸多專業判斷 (3)時間之限制，造成蒐集證據足夠性之影響 非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交易、非常規交易 非法行為(Illegal Acts) 員工舞弊(Employee Fraud) 管理舞弊(Management Fraud) 關係人交易(Related Party Transaction) 非常規交易 非法行為 非法事件對於財務報表個別科目的金額有直接且重大的影響，會計師有參與偵測重大過失和舞弊同樣的責任 注意事項：內部控制的缺失、參與層級、應採取之查核程序 楊瑞仁的完全洗錢手法 楊瑞仁的完全洗錢手法（續） 管理舞弊 係指財務報導不實（遺漏、錯誤）= 偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據 查核工作依成本效益原則，係採抽查方式= 不保證一定會發現由於舞弊或錯誤所導致財務資訊之不實 會增加舞弊或錯誤之可能情形 （內部控制之缺失） 管理階層之品德或能力有疑慮 企業遭受不尋常之壓力 不尋常之交易 難以獲取足夠、適切之查核證據 會計師不能完全保證企業絕無舞弊或錯誤所導致財務資訊不實之情形。若有發現，處理程序為： 1.考慮對財務報表之影響。擴大查核，修正查核程序 2.與管理當局研商 3.與高階層管理當局接洽 4.取消委任合約 ＊ 注意：不可主動向管理當局揭發 查核報告 1.查核結果顯示舞弊或錯誤已存在，且能確定其財務資訊之影響時=保留意見或否定意見 2.查核結果顯示舞弊或錯誤已存