会计规范理论结构论.docVIP

江汉石油学院学报 ( 社科版) 2002 年 6 月第 4 卷第 2 期 Journal of Jianghan Petroleum Institute ( Social Science Ed ) Jun 2002  V ol 4  No 2  ! 1 !  会计规范理论结构论  王开田  ( 南京财经大学会计学院, 南京 21 0003)  [ 摘要] 从会计规范理论结构的界定出发, 从定义和它在会计 整体理论框 架中的定位 进行了理 论探讨, 论 述了会计 规范理论结构是由会计规范主体、 规范客 体和会 计规范范 式三部 分所构 成。会计 规范主 体是指 会计规范 的制定者和实施者, 如国家政府 有关部 门、会计学 术团体、 注册会 计师协 会、证监会、 CPA 事 务所等。会计规范 客体是指会计规范 的对象, 如 会计人、会 计技术 手段等。会 计规范 范式是 指会计 规范 的理念、方法、途径等。会计规范的 客体不同, 采用的规范范式也不同, 例如 对会计人 的规范 采用法 律、 会计制度、会计伦理等范式 , 对会计 技术和手段则采用准 则等。 会计规 范理 论结构 是会 计规范 理论 体系 中的主要子系统, 处于重要的地位, 具有鲜明的特性。 [ 关键词] 会计规范理论结构; 会计规范主体; 会计规范客体; 会计规范范式 [ 中图分类号] F230 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1009 0010 ( 2002) 02 0001 06  一、会计规范理论结构的界定  时系统地探究如何规范才能使会计 会计规范的一般规律。  规范 , 揭示 1 会计规范理论结构的定义 所谓结构是指各个组成部分的搭 配和排列[ 1] 。 它包含有两层意思: 一是一事物究竟由哪些部分组 成, 即构成一事物的要素是什么; 二是这些要素在 整体中处于什么方位以及它们彼此之间是如何排列 组合的, 即这些要素相互之间的内在联系及其联系 方式。任何事物都是由若干相互联系、彼此依存的 要素所构成的, 会计规范理论也不例外。 研究会计规范理论结构, 应明确何为会计规范 规范理论结构是指规范理论的构成要素及其有 规律的排列组合。研究会计规范理论结构, 就是探 索会计规范理论由哪些要素所构成, 这些构成要素 是如何排列组合构成一个有机整体的, 同时揭示会 计规范理论结构要素的内在必然联系, 以便全方位 地、有效地规范、制约会计行为。 2 会计规范理论在会计整体理论框 架中的定 位 研究会计规范理论结构在会计理论框架中的方 理论。目前会计理论专著和会计辞书中对 会计规 位, 实质上就是在 会计理论中给 会计规范理论 定 范理论 尚无确切的定义。但出现诸多 会计规范 位, 即确定它在会计理论中的方向和位置。为此, 性 等概念, 如 所谓规范性, 就是企图从会计活 应明确会计理论体系结构。 动的规则来概括会计的理论, 并试图导致良好的会 所谓会计理论体系, 是指会计理论各要素按照 计实务 [ 2] 。这里将 会 计规范理论 与 会计规 一定的逻辑关系而构成的一个有机系统。也有人将 范性 视为一物。而笔者认为, 会计规范理论是人 其表述为各种会计理论要素按照一定的逻辑关系有 们依据会计的性质与 特征在长期会 计实践的基础 上, 吸取成功与失败的经验教训, 对会计规范行为 机结 合 而 形成 的 一 个完 整 的、 多 层次 的 理 论 系 统[ 3] 。还有人将其表述为结构, 即将结构与体系视 和现象的理性化、系统化的认识。它是借助于一系 为同义语。例如 会计理论结构是一定会计理论总 列的概念、范畴对会计规范行为和现象的理论性描 体的构成及其相互关系 [ 4] 。美国财务会 计准则委 述。因为概念是认识事物的阶梯, 从逻辑方面或 员会 ( FASB) 站 在 准 则 制 定 者 的 立 场 上 认 为, 概括或指明怎样才算是良好的会计实务 , 其目的 CF 是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑 在于 导致良好的会计 实务 [ 2] , 试图说明会计应 一致的体系, 这些目标和基本概念可用来引导首尾 当是什么和应当怎样做才能使会计的行为及其结果 符合会计信息使用者的需要, 实现会计的目的, 同 一贯的准则, 并对财务报告的性质、作用和局限性 作出规定 [ 5] 。这里, CF 是指概念结构, 亦指理论  [ 收稿日期] 2002 04 09 [ 作者简介] 王开田 ( 1957 ) , 男, 1984 年大 学毕业, 博 士后, 教 授, 中国会 计学会 理事, 南京 财经大 学会计 学院 院长, 现主要从事会计基本理论研究工作 ! 2 !