企业清算期的确定.doc

企业清算期的确定（见附表）　　从上面我们就可以看出，企业的清算期是从企业终止生产经营之日起到企业注销登记日之前。 　　从1月1日到企业终止生产经营之日，这一点是企业正常生产经营期，企业取得的为生产经营所得，对于这部分的所得，因以当年1月1日至企业终止生产经营之日作为一个独立的纳税年度，根据《企业所得税法》的相关规定，在自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴，按《企业所得税汇算清缴管理办法》的相关规定进行。 　　而从企业终止生产经营之日到企业注销税务登记之前，为清算期。企业的清算期也应作为一个独立的纳税年度。 　　四、企业清算所得的计算 　　企业清算的所得税处理包括以下内容： 　　（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； 　　（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 　　（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 　　（四）依法弥补亏损，确定清算所得； 　　（五）计算并缴纳清算所得税； 　　（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 　　企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 　　对照财税[2009]60号文：清算的清算所得的计算公式如下： 　　清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础-清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损 　　其中债务清偿损益＝债务的计税基础－债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。 　　公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。 　　我们以一个例子来说明一下。 下面是一个企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元）（见附表） 　　企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。 　　[注]公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。 　　清算所得＝5650－5090－100－150－20＋（5000－4410）－300＝580（万元） 　　清算所得税＝580×25%＝145（万元） 　　五、股东层面的企业所得税清算 　　企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。 　　被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 　　被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 　　我们仍以上面案例为基础 　　企业可以向所有者分配的剩余财产＝5650－100－150－20－147.5－4410＝822.5（万元） 　　企业所有者权益结构如下：（见附表） 　　假设该企业有一个企业股东，当时投资200万，占公司股份的16.67%。该企业股东最终分的财产价值13.71万元。 　　由于该企业未分配利润和盈余公积合计数为负数。因此，该企业的企业股东分得的剩余财产中无相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，及清算中分得的的资产无股息所得。 　　投资转让所得（损失）＝13.78－200＝－186.29（万元） 　　该企业股东该项投资最终产生186.12万元的投资损失。该投资损失企业根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）进行损失的税前扣除。 　　如果该企业股东分配取得的财产不是现金，而是其他非货币性资产的，这些非货币性资产的入账价值按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元） 资产的账面价值 资产的计税基础 资产的可变现净值（交易价格） 现金 100 100 100 应收账款 200 200 180 存货 310 400 380 固定资产： 房产 2000 2200 3500 机器设备 1900 2100 1400 无形资产（专利） 70 80 90 待摊费用 （预付租金尚未摊销额） 10 10 0 合计： 4590 5090 5650 负债账面价值 负债计税基础 最终清偿额 应付账款： 2000 2000 180