我国古代复式记账思想的产生和发展.pdfVIP

全国中文核心期刊阴 我国古代复式记账思想的产生和发展 上海财经大学 韩东京 】 【摘要 复式记账思想不只是产生于西方袁我国古代就有光辉灿烂的复式记账思想袁它的产生和发展经历了三角账尧 龙门账尧四角账三个时期。 】 【关键词 复式记账 三角账 龙门账 四角账 复式记账思想的出现是会计史上具有划时代意义的大 经济史学家松巴特和经济学家约瑟夫窑休姆帕特渊允燥泽藻责澡 事袁经济史学家松巴特渊泽燥皂遭葬则贼冤曾说野创造复式簿记的精神袁 杂糟澡怎皂责藻贼燥则冤 都曾把复式簿记放在资本主义发展理论的中心 也就是创造伽利略和牛顿系统的精神冶遥 德国诗人歌德赞美 位置上遥 松巴特在其所著的叶现代资本主义曳一书中对科学簿 复式记账野它是人类智慧的绝妙创造袁以致每一个精明的商 记的重要性提出了三方面论据院 第一是合理性曰 第二是抽象 人都必须在自己的经营事业中利用它冶袁 这些对意大利复式 化曰第三是非拟人化遥复式簿记通过用抽象的资本概念替换个 记账思想的评价也适用于出现在我国明朝甚至更早的复式 人所有权概念袁 从而为企业所有权与管理权的分离提供了有 记账思想袁只不过由于近代我国经济发展落后于西方袁才使 利条件袁并促使企业组织形式从独资到合资的发展遥复式簿记 世人误以为我国的复式记账思想是从外国引进的遥 事实上我 思想虽然产生于资本主义萌芽的初期袁 但其基本思想对企业 国的复式记账思想也像中世纪意大利复式记账思想演变历 所有权和管理权的分离起到了较大的催化作用袁 也加速了西 程一样袁经历了产生尧发展和成熟的过程遥 意大利复式记账思 方以公司为主要特征的资本主义发展遥 在我国由于封建专制 想发展经历了佛罗伦萨式要热那亚式要威尼斯式袁我国的复 主义发展到腐朽阶段袁使资本主义萌芽窒息在襁褓中遥 因此袁 式记账思想的发展则经历了三角账要龙门账要四角账遥 复式记账思想对我国经济发展的促进作用袁 没有像对西方经 会计思想的发展不仅受企业组织形式的制约袁而且受产 济发展那样明显遥 权形式变化的影响遥 员缘世纪出现的资本主义萌芽突破了封建 关于复式记账的特征袁美国会计学家粤窑悦窑利特尔顿的观 经济的约束袁此时我国明朝的企业组织形式也由以家庭为单 点是院一是会计记录要具有野二重性冶曰二是全部账户记录要有 位的作坊式生产转变为雇佣劳动式的小规模生产袁特别是伴 野平衡性冶或野均衡性冶遥野二重性冶思想包括账簿的二重性渊即把 随员苑世纪资本主义工场手工业的出现袁 产生了最初的具有雇 账簿分为总账和分类账冤尧账户格式的二重性渊即记账时分为 佣劳动关系的企业组织形式袁这就为复式记账思想的产生和 借方和贷方冤和会计记录的二重性渊即每笔经济业务都要在两 发展奠定了企业组织基础遥 历史发展表明袁单一的产权关系 个方向进行反映冤袁野平衡性冶思想或野均衡性冶思想则是野二重 对应于简单的会计核算袁复杂的产权关系需要有明晰的会计 性冶思想实践的必然结果遥 明朝出现的三角账和龙门账渊关于 处理遥 单式记账是用一笔数字在一个账户对经济业务进行反 三角账产生的确切年代袁至今尚无法准确考证遥 但根据我国货 映袁这种会计记录方法不能表明会计事项的来龙去脉袁也无 币经济的发展情况来考察和分析袁认为它产生和运用的年代大 法使所有账户间勾稽连环袁只能对应于简单的产权关系的变 约在明朝遥冤则具有简单的复式记账思想袁下面就来考察这两种 化遥 我国明朝袁封建土地私有权的转让异常频繁袁明朝中后期 记账思想遥 资本主义萌芽出现袁产权关系变得比以前复杂了袁复式记账 三角账思想遥三角账又称为跛行账袁是我国复式记账思想 思想的出现也成为必然遥 同样袁复式记账思想的出现也促进 的萌芽袁作为不完全复式记账的最初形式袁三角账应用的重点 了企