审计实务 教学课件 龙银州 主编 4.3流动资产审计.pdfVIP

二、应收帐款审计 二、应收帐款审计 • 【相关知识】 • 应收帐款及其主要帐务处理 • 应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应 向购货单位或接受劳务供应单位收取的款项，主要包括企 业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代 购货单位垫付的包装费、运杂费等。 二、应收帐款审计 • 企业采用委托收款或托收承付结算方式，在发出商品并办 妥托收货款的手续时： • 借：应收帐款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额） • 托收的货款收回时： • 借：银行存款 • 贷：应收帐款 • 应收帐款计提坏帐准备时： • 借：资产减值损失 • 贷：坏帐准备 二、应收帐款审计 • 【审计目标】 • 1、确定应收帐款是否存在； • 2、确定应收帐款是否归被审计单位所有； • 3、确定应收帐款增减变动的记录是否完整； • 4、确定应收帐款是否可收回； • 5、坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充 分； • 6、确定应收帐款和坏帐准备期末余额是否正确； • 7、确定应收帐款和坏帐准备在会计报表上的披露是否恰 当。 二、应收帐款审计 • 【审计程序】 • 1、取得或编制应收帐款余额明细表，复核加计正确，并 与总帐数和明细帐合计数核对相符；结合坏帐准备帐户和 报表数核对相符。 • 2、对应收帐款进行帐龄分析。 • 3、向债务人函证应收帐款。 • 4、检查未函证及函证未回函的应收帐款。 • 5 、请被审计单位在应收帐款明细表上标出至审计时已收 回的应收帐款金额。检查收回金额较大的款项，核对收款 凭证、银行对帐单、销售发票等，以确认确实收回。 二、应收帐款审计 • 【审计程序】 • 6、检查坏帐的确认和处理是否经授权批准，有关会计处 理是否正确。 • 7、抽查有无不属于结算业务的债权。不属于结算业务的 债权，不应在应收帐款中进行核算，应调入其他应收款科 目 • 8、分析应收帐款明细帐余额。应收帐款明细帐余额一般 在借方，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，心要时 作重分类调整。 • 9、检查外币应收帐款的折算是否正确。 • 10、检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。 对应收帐款进行帐龄分析 • 1.应收帐款的帐龄是指应收帐款产生之日起至资产负债表 日止所经历的时间。 • 2.如何确定每笔应收帐款的帐龄呢？ • 实务中一般是以当年有无发生额为标准进行划分: • 当年有发生额的，该帐龄为1年以内; • 当年无发生额，该帐龄为1年以上。 • 3.对应收帐款进行帐龄分析的目的在于了解应收帐款的可 收回性，并确定对金额较大，帐龄较长的应收帐款进行函 证。 • 4.审计实务中一般是将应收帐款的帐龄分析表和应收帐款 明细表合并编制。 向债务人函证应收帐款 • 应收帐款函证是审计人员直接向被审计单位的债务人发函， 以求证被审计单位应收帐款的记录是否正确的一种审计方 法。 • 1.由于被审计单位常常高估资产，应收帐款真实性审计是 应收帐款审计的重点，因此在应收帐款审计中函证是一种 非常重要的审计方法。 • 2. 函证方式分为积极式函证和消极式函证。积极式函证就 是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的往来款项余 额是否正确，无论对错都要求复函；消极式函证也是向债 务人发出询证函，但所函证的款项余额相符时不必复函， 只有在所函证的款项余额不符时才要求债务人向注册会计 师复函。 [询证函格式 ] 向债务人函证应收帐款 • 3.应收帐款函证对象一般按照下列原则选取： • （1）帐龄长或金额较大的应收帐款； • （2 ）与债务人发生纠纷的应收帐款； • （3 ）关联方的应收帐款； • （4 ）主要客户的应收帐款；