企业资产损失税前扣除的相关政策解读.pdf

2012年 9月 焦作大学学报 No．3 第3期 JOURNALoFJIAOZUO UNIVERSITY Sep．2012 企业资产损失税前扣除的相关政策解读 赵 健 (焦作大学，河南焦作454003) 摘要：国家财政部、国税总局发布 了企业资产损失税前扣除的相关政策。笔者将政策解读如下：资产 损失的确认和计量；资产损失的税前扣除政策规定。 关键词：资产损失；税前扣除；确认 ；计量 中图分类号：FS10．42 文献标识码：A 文章编号：1008—7257(2012)03—0067—02 企业经营 中存在诸多风险 ，企业发生 资产损 失在所 除的资产损失 ，包括货 币性 资产损 失 ：现金损失 、存款损 难免。政府作为市场 的守护者 ，对企业 的资产损失若不 失 、坏账损失和贷款损失等 ；非货币性资产损失 ：存货损 给予税收等政策呵护 ，听之任之 ，则势必会造成大批企 失 、固定资产损失 、在建工程损失和生物资产损失等 ；投 业破产死亡。企业作为市场经济 的主体 ，既是 国家税收 资损失 ：债权性投资损失和股权性投资损失 。按资产损 的最大贡献者 ，也是吸纳就业 、社会维稳和政权巩 固的 失的税务管理方式可分为 自行计算扣除的资产损失和须 保护神 。因此 ，继 2008年实施新所得税法之后 ，国家 经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 财政部 、国税总局发布 了[2009]57号 《关于企业资产 1．2资产损失的税法确认解读 损失税前扣除政策的通知》(以下简称 “通知”)等配套 企业发生的所有资产损失并非均可申请税前扣 除。 政策 。为支持政策 的顺利实施 ，笔者将政策解读如下 。 企业实 际发生 的资产损失 向税务机关 申报税前扣 除时， 只有能够提供真实、合法 、合理 的具有法律效力 的证 1．资产损失的税法确认和计量解读 据 ，经税务机关审定 、符合 《通知》中规定 的条件 时才可 扣除 。企业不得为少缴税款 、甚至偷税而采用伪造 、变 1．1资产 损失的解读 造有关证 明资料等非法手段虚假 申报 、多申报抵扣资产 会计准则与税法 的立法原则、目标等不 同，也与税 损失 。企业应对 向税务机关提供 的所有证据承担相应 法对资产损失的确认和计量不 同。 《通知》中的资产损 的法律责任 。税务征收机关在审批企业 申报 的资产损 失是指准予税前扣 除的损 失 ，即税法概念资产损失 ，并 失时 ，应 当严格把关 ，依法审批 ，不能徇私枉法 ，不能受 非会计准则 中所称 的资产损失。 地方保护主义思想左右 ，必须对企业提供 的有关证据 的 (1)税法 中准予税前扣除的资产损失，仅 限于企业 真实性、合法性和合理性进行审查。对不真实、不合法 在生产经营管理活动 中实际发生的、与取得应税收入有 或不合理的证据或估计而多 申报 、多抵扣 的资产损失， 关 的损 失。两个必须 ：必须是发生在企业生产产 品、提 应当坚决依法不予审批 ，并进行所得税前纳税调整 。企 供 劳务 、销售商 品等经营管理过程 中，在非生产经营管 业严重违法的，税务机关应按规定分清责任对纳税人和 理活动 中所发生 的损失不允许税前扣 除，即相关性原 有关责任人依法进行处罚。按照税法规定 ，企业应 当提 则 ；必须是实际的、合理 的符合收入 与支 出配 比性原则 供的证据包括外部证据和 内部证据。 要求