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相关账户的设置和账务处理 P206—207 计算分析 某企业流动负债中包括：账面金额为1 000元的罚款、一项应付货款的账面价值为10万元。 1、罚款：计税基础＝1 000元 2、应付货款：计税基础＝10万元 计算分析 2011年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2011年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 请分析：该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值＝200万元 计税基础＝200－200＝0 暂时性差异 差异的原因： 资产、负债的账面价值与计税基础不同 根据其对未来期间纳税人纳税的影响 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 暂时性差异 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将增加未来期间的应纳税所得额。 产生情况： （1）资产的账面价值大于计税基础； （2）负债的账面价值小于计税基础。 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将减少未来期间的应纳税所得额。 产生情况： （1）资产的账面价值小于计税基础； （2）负债的账面价值大于计税基础。 例如 一项无形资产账面价值为200万元，计税基础为170万元 差异为 30万元 资产的账面价值 大于计税基础 应纳税暂 时性差异 例如 某项资产的账面价值为200万元，计税基础为250万元。 资产的账面价值 小于计税基础 差异为 50万元 可抵扣暂 时性差异 例题分析 某公司2010年12月1日购入固定资产，账面原值为1?000万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为5年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年；则2011年12月31日产生的暂时性差异为（　　）。 　A. 应纳税暂时性差异50万元? 　B. 可抵扣暂时性差异50万元 　C. 应纳税暂时性差异800万元?? 　D. 可抵扣暂时性差异750万元 参考答案：A 计算分析 2011年3月20日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4 800万元，甲公司采用公允价值进行后续计量，2011年12月31日，该写字楼的公允价值为5 000万元。假定税法规定，该写字楼采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净产值。 2011年12月31日账面价值＝5 000万元 计税基础＝4800－4800÷20÷12×9＝4620（万元） 账面价值大于计税基础 应纳税暂时性差异 计算分析 甲公司为乙公司提供一份债务担保，2011年12月31日确认预计负债200万元。税法规定，企业为其他单位担保发生的支出不得计入应纳税所得额。 请分析：该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值＝200万元 计税基础＝200－0＝200（万元） 账面价值等于计税基础 预计负债不产生暂时性差异 计算分析 某企业流动负债中包括：账面金额为1 000元的罚款、一项应付货款的账面价值为10万元。 1、罚款：计税基础＝1 000元 2、应付货款：计税基础＝10万元 账面价值等于计税基础 不产生暂时性差异 计算分析 2011年3月1日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2011年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。 请分析：该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值＝200万元 计税基础＝200－200＝0 账面价值等于计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 × 税率 × 税率 递延所得税资产的确认和计量 1、产生于可抵扣暂时性差异，以预期收回该资产期间的税率计算确定，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限； 2、资产负债表日，应当复核递延所得税资产的账面价值，如果全部或部分经济利益无法实现，应当减记递延所得税资产账面价值。 当税率变化时，应及时调整原已 确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 递延所得税负债的确认和计量 产生于应纳税暂时性差异，以预期收回资产或负债期间的税率计算确定； 当税率变化时，应及时调整原已 确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 例题分析 甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了800万元销售费用，同时确认为预计负债。当年度实际发生保修支出200万元，预计负债的期末余额为600万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为600万元 该项预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝600－600＝0元 可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额——形成“递延所得税资产” 让渡资产使用权