年会计继教课件.pptVIP

重庆工学院会计学院　新准则讲义 一、企业合并的界定、类型及方式 　 企业合并：是指两个获两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项. 报告主体 －－个别报表 合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并 形式 我国准则的规范范围 同一控制下——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 非同一控制下——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 合并日／购买日的确定 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移： （1）企业合并协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 分类 基本思路 同一控制==》关联方==》不公允==》帐面价值为基础 非同一控制==》独立企业之间==》公允==》公允价值为基础 笔记 同一控制（权益结合法） 　（1）帐面价值《==》帐面价值，差额调所有者权益。资本公积可增加减少，留存收益只减不增。 （2）合并报表包括全部。 非同一控制（购买法） （1）公允价值《==》公允价值，差额计借方商 誉/贷方营业外收入和资产处置损益 （2）合并资产负债表 （一）控股合并 A+B= A+B （1）会计处理 　【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。　　（1）若甲公司支付银行存款720万元 　　借：长期股权投资　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　720　　　　　　资本公积—资本溢价　80 　　（2）若甲公司支付银行存款900万元 　　借：长期股权投资　　　　800　　　　资本公积—资本溢价　100　　　　贷：银行存款　　　　　　900　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益 （2）合并报表 合并日报表 合并当年的合并报表 合并年以后的合并报表 被合并方合并前的利润 单列 费用 直接相关费用?当期损益 发行债券费用?“债务” 股票费用?冲溢价,再冲留存收益 三、非同一控制下企业合并的处理 总原则：购买法 按公允价值调整 产生商誉或营业外收入 非现金资产合并==》资产处置损益 发行股票==》产生资本公积 （一）非同一控制下的控股合并 长期股权投资=付出对价公允价值＋直接相关费用之和 付出资产的公允价值－其账面价值 　　　　　　　　　　　　＝资产处置损益 非同一控制下控股合并：合并日报表的编制 2、公允价值确认所取得的资产和负债 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 出发点：减少商誉的确认金额 尽可能体现企业合并带来的潜在义务 第三章 合并财务报表 一、合并会计报表的合并范围＿＿＿　　　　　　编制合并会计报表的前提 1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有C公司60%的股份； （2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份； 例如：H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为63%、32%、25%和30%。此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本。应纳入H公司合并报表合并范围的有： 2、被母公司控制的其他企业(实质重于形式) ①通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权； ②有权控制企业的财务和以营政策； ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 （二）不纳入合并报表范围 （既使超过50%表决权资本的也不能合并）的情况有： 已被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 其他 二、合并会计报表的编制程序 子公司报表调整 工作底稿 过数据及加总 调整／抵销分录 再加总 填列正式报表 三、调整 同一控制企业合并的子公司