第10章税收原理Ⅱ税收负担归宿理论与最优税收理论.pptVIP

10.4 最优税收理论 在公平与效率的交替中选择一个二者皆优的最优组合。由于税基的选择主要是在消费与所得之间进行的，因此，本节的最优税收理论也就分为两个方面：最优商品税和最优所得税。 收入效应指的是，税收的课征只会使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。 税收的替代效应是，税收的课征会使纳税人的行为方式发生改变，而以另一种方式取而代之。这时候发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。 10.4.1 最优商品税 （1）对所有商品课征统一税率 虽然可以尽可能地使税收只具有收入效应，但是一方面，不可能实现，其次，没有考虑到人们的收入分配和外部性问题。 （2）对弹性小的商品征税的问题 尽管对弹性小的商品征税是比较好的选择 但是，一方面，这类商品很少，难以保证获得足够的税收收入，另一方面，弹性小的商品往往是生活必需品，可以重税有失公平。 （3）拉姆齐法则 一定的政府收入，将通过对收入的某些或全部用途课征比例税筹集，对不同用途所实施的税率可能是不同的；暂不考虑分配问题和不同个人效用函数的不同，而只考虑不存在外贸的纯粹经济制度；这些税率如何调整才能使得效用损失最小？ 假定：私人物品和社会产品总是相等的，或者由于所考察的税收因素之外的国家干预而变得人为的相等；不采用一次性总付税，财政收入通过产品税筹集；有经常的以固定的生产者价格计算与规模成比例的收益；生产成本给定，并且没有利润。 弹性反比法则或逆弹性法则：为保证效率损失最小，两种商品的税率应当与其需求弹性成反比；不同商品税率的确定应使对两种商品的需求按照同比例减少。 （4）科利特—黑格法则 对与闲暇呈互补关系的商品应更重地课税，而对与闲暇呈替代关系的商品则应较轻地课税。 （5）考虑收入分配的拉姆齐法则 斯特恩的结论，一种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品补偿需求减少的比例应该越低，即使这样做会带来较大的效率损失。税收标准不仅仅是效率，基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率；对于低所得阶层尤其偏好的商品即使弹性很低也应确定一个较低的税率。 10.4.2 最优所得税 米德委员会： 高收入者应按高平均税率纳税，低收入者应按低平均税率纳税； 收入级别的最高档与最低档的边际税率都应该特别低。 第一条原则要求税率应具有累进的性质，以更好地促进公平；第二条原则要求在促进公平的同时也促进效率，当个人处于收入最高级别时，再高的边际税率也不会再使税收收入增加，对其规定一个特别低的边际税率并不会破坏税收公平，一旦高收入者受到几乎为零的边际税率的激励，会更少地选择闲暇，使税收数额反而增加，有助于公平。 （1）最优线性所得税 首先，规定一个归总的转移支付，所有人都可以得到，相当于一种赋税，设为-α；其次，规定一个对所有收入水平Y都不变的边际税率，设为t；每人都按照统一的公式纳税，T=(-α)+ty。这意味着，即使个人收入为零，也可从政府得到价值为的一个归总转移支付-α；在收入到达某一点之前，如图中的点β，个人应纳税额为负值，是这一税制下的净受益者；随着收入的进一步增加，超过β点，个人将成为这一税制的净支付者；但应纳税额始终按照不变的比例t增加。 最优线性所得税的目标是确定合适的税率和归总支付，使得社会在得到合意的收入分配目标的同时、还能实现所得税效率损失的最小化。斯特恩不但印证了弹性反比法则，还求出了不同社会福利函数对最优边际税率的不同选择。他发现，即使是极端的平均主义者也不会要求课征100％的边际税率。另外，在一系列的假定之下，他甚至精确地计算出实现社会福利最大化的边际税率t的数值应为19％。斯特恩分析的一个局限性在于它限制了所得税制只有一个边际税率。 斯莱姆罗德等考虑了两个边际税率，对斯特恩模型进行了一般化分析。最令人感兴趣的是：如果引入了第二阶层，则处于高收入阶层的人将面对比处于最低阶层的人较低的边际税率。这个结论的含义是：通过降低高收入者的边际税率，他们会被诱使而提供更多的劳动；而且，增加的税收收入可被用来降低低收入者的税收负担。重要的是，虽然边际税率随着收入减少而降低，但是平均税率却随着收入的增加而升高。因此最优税制仍然是累进的。 （2）最优非线性所得税 随着收入的增加，边际税率也应提高，并且主张根据此定义累进税率，对最高收入的个人可以最高的边际税率，甚至主张将最高的边际税率定位100%。它关注的是累进所得税税率如何确定。 10.4.3 商品税与所得税的关系 一般认为，所得税具有直接由纳税人负担的不可转嫁的特点，所以一种观点就主张：商品税与所得税应该分别针对不同的目标，所得税应旨在实