纳税会计第三章(新).pptVIP

一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国 家财政收入。 二、消费税与增值税的联系与区别：　消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同：　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税 是价内税。　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增 值税是在货物所有的流转环节道道征收。　4.两种税的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来 计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 　　消费税与增值税的联系：　1.两者都是对货物的流转额征收；　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同 时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 三、消费税的基本特征及作用 消费税的基本特征 （一）征收范围具有选择性 　（二）征税环节具有单一性 　（三）平均税率水平比较高且税负差异大 　（四）征收方法具有灵活性 　（五）税负具有转嫁性 五、 征税对象（范围） 消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加 工和进口的应税消费品。具体包括5个方面： 1、有害消费品 2、奢侈品、非生活必需品 3、高能耗及高档消费品 4、不可再生或替代的石油类消费品 5、税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民生活且有一定财政意义的消费品 应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 9. 小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木质一次性筷子 14.实木地板 六、税目及税率 (二)税率——两种税率形式： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品 它们是啤酒、黄酒、成品油。 提请注意: 白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方法。 七、税收优惠 1、对子午线轮胎（外胎）免征消费税； 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税； 3、对企业销售达到相当于欧洲3号排放标准的小汽车，减征30%的消费税； 4、对纳税人出口应税消费品，免征消费税。 （二）纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日 或者1个月或一个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人 应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以 按次纳税。 纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税 并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口专用缴款书 之日起15日内缴纳税款。 （三）纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消 费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳 税。 2.委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务 机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税 消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关 地海关申报纳税。 第二节 消费税应纳税额的计算 一、消费税应纳税额的计算方法 从价定率计税 从量定额计税 从价定率和从量定额复合计税 特殊规定 我国《消费税暂行条例》规定：纳税人应将下列情况作为应税销售行为，确定销售额，并按规定缴纳消费税。 1、有偿转让应税消费品所有权的行为； 2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的； 3、委托加工的应税消费品。 （二）从量定额应纳税额的计算 应纳税额 = 销售数量×定额税率 1.销售数量的确定: （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量 2.计量单位的换算（p100) 黄酒、啤酒是以吨为税额单位， 汽油、柴油是以升为税额单位。 白酒采用复合计税方法时，以“斤（500克）” 来确定销售数量， 烟以每标准箱（50000支折合250条，每标准 条200支）作为计税依