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借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 　一、不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除。 　二、需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。 符合资本化条件的资产：固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。 此类费用必须限于这些资产的购建期间，在这些资产购建后，或者存货达到预定可销售状态后而发生的借款费用，不允许计入有关资产的成本。 需要注意的是，借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。 从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。 税前弥补亏损 亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 第二部分 常见涉税问题 LOGO 间接取得股息红利等权益性投资收益免税问题 合伙企业 先分后税 法人 自然人 自然人 居民企业 居民企业 居民企业 间接取得股息红利等权益性投资收益免税问题 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项规定，“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益”。 根据上述规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入，间接投资取得的投资收益不符合上述规定，不能按免税收入处理。 公允价值计量的投资性房地产能否扣除折旧 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第八条规定，“对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。 根据上述规定，由于按照企业会计准则规定，以公允价值计量的投资性房地产不得提取折旧，财务会计上并未确认支出，因此不得计算折旧在税前扣除。 L/O/G/O 企业所得税政策 常见涉税问题 纳税人日常易发生的问题 1 2 3 确认金额 确认时点 基本原则 税务处理 计算应纳税所得额三个要素 资产 扣除 收入 收入总额的范围 无论货币、非货币；无论何种来源 提供劳务 转让财产 特许权 股息红利 视同销售 其他收入 接受捐赠 租金 利息 销售商品 应税收入 免税收入 不征税收入 收入总额再划分 除另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 同时满足下列条件，确认收入实现： 合同已签订，商品所有权相关的主要风险和报酬已转移； 没有保留继续管理权、没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量 成本能够可靠地核算 销售商品收入确认条件 托收承付 预收款 需要安装、检验 委托代销 办妥托收手续时 安装检验完毕时.简单按照，发出商品时。 发出商品时 收到代销清单时 确认销售商品收入实现时间 售后回购：售出按售价，回购按购进商品。融资：收到款项确认为负债，回购价格原售价的差额确认为利息费用。 以旧换新：按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品按购进商品处理。 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 1 2 3 其他方式销售商品 现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 折让、退回：在发生当期冲减当期销售商品收入。 买一赠一：将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 4 5 6 其他方式销售商品 本期劳务收入=合同总额×完工进度-以前年度已确认收入；本期劳务成本=预估总成本×完工进度-以前年度已确认成本. 收入、成本 可靠估计 完工百分比法 1.收入的金额能够可靠地计量