中级财务会计 第六章 长期股权投资.pptVIP

第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 （二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算 [例6-1] [例6-2] [例6-3] [例6-4] [例6-5] [例6-6] （二）以发生权益性证券取得的长期股权投资 初始确认成本=发行权益性证券的公允价值 [例6-9]20×6年3月，A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 （1）借：长期股权投资 　　 104 000 000 贷：股本 　　　　 　　　 60 000 000 资本公积——股本溢价 44 000 000 （2）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入： 借：资本公积——股本溢价 4 000 000 贷：银行存款 　　　　 　　　 4 000 000 （三）投资者投入的长期股权投资 初始确认成本=投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外） [例6-10]2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——C公司　　　10 000 000 贷：实收资本——B公司　 　10 000 000 第三节 长期股权投资的后续计量 1.以收到利润或现金股利时确认收益。 2.按所持股权所代表的所有者权益的增减变 动确认收益。 上述两种股权投资损益的确认观点，在实际运用中产生两种核算方法，即成本法和权益法。 二、长期股权投资的成本法 （一）长期股权投资的成本法适用范围 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 三、长期股权投资的权益法核算 （三）长期股权投资权益法核算的会计处理 2.比较初始投资成本与应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额的差额: 借:长期股权投资—成本 (被投资单位可辨认净资产公允价值 ×股权比例-长期股权投资的初始投资成本) 贷:营业外收入 (注意：上述计算小于零时不进行会计处理) 注1 注2.超额亏损的处理: 其减记顺序为： （1）首先减记长期股权投资账面价值。 （2）在长期股权投资账面价值减记至零时，以长期权益账面价值为限减记长期股权投资账面价值，同时确认投资损失。 （3）在长期权益价值减记至零时，按预计需要承担义务金额继续确认投资损失。 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复。 四、长期股权投资核算方法的转换 （1）对于原持股部分： 借：长期股权投资——投资成本 （原持股比例×原被投资单位净资产公允价值 -原投资成本） 贷：盈余公积 未分配利润 （上述计算若大于0，则不确认合并产生的商誉） （2）新增的股权部分： 借：长期股权投资——投资成本 （实际对价） 贷：相关账户 借：长期股权投资——投资成本 （ 新增持投比例×取得该项投资时被投资单位净资产 公允价值-新增投资成本） 贷：营业外收入 （3）对于原投资之后到取得新增投资的交易日之间，被投资企业可辩认净资产公允价值的变动，进行如下调整： ◆属于被投资企业净损益导致的变动 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积