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【“十二五”时期税改专题】直接税为税改重点 (2010-09-26 19:09:13) 　对于 “十二五”时期中国税收改革的前瞻与谋划，可能要分作三个步骤、围绕三个层面的问题来展开：　　第一步，“十一五”规划的“未尽事项”——盘点“十一五”规划中的税收改革进程，哪些项目难以或不能如期完成？难以或不能如期完成的背景或原因是什么？对于这些“未尽事项”，要采取“搬家”之法——将其移至“十二五”规划之中，寄希望于在“十二五”时期得以完成。　　第二步，现行中国税制的“重要软肋”——对照现代税收的基本功能，哪些是中国现行税制所没有或所欠缺的？这些没有或欠缺的功能又需要通过什么样的税种去填补？对于这些“重要软肋”，要采取“镶嵌”之举——将其融入“十二五”规划之中，作为“十二五”时期完善税制体系的重要方向。　　第三步，“十二五”时期的“重大挑战”——在当前以及“十二五”时期的经济社会背景下，已经或将会发生哪些新变化？当原有的问题与矛盾和新的问题与矛盾汇集在一起之后，又将会使我们在税收领域面临哪些新的重大挑战？对于这些“重大挑战”，要采取“直面”之态——将其放置“十二五”规划之中，作为“十二五”时期必须实现的改革目标。　　　　“十一五”时期的“未尽事项”　　在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》第32章第2节中，有关税收改革的内容共涉及10个项目。时至今日，“十一五”规划即将落下帷幕。我们可以发现，包括增值税、消费税、燃油税、营业税、出口退税、企业所得税在内的几个税种的改革，或是已经全面完成，或是已经部分完成。资源税、城市维护建设税等几个税种的改革，或是已经开始试点，或是已经有了成型的方案，甚至可望于近期启动。但是，除此之外的两个税种——个人所得税和物业税——的改革，不仅至今尚无启动的时间表，而且几乎没有多少实质性的进展。作为“十一五”时期税收改革的两个“未尽事项”，围绕它们的改革行动，起码要拖至“十二五”时期去着手了。　　颇有趣味的是，上述的两个税种，在税理上，都属于直接税。而且，都属于针对居民个人纳税人征收的直接税。相对而言，已经全面或部分完成、有望于近期启动改革的税种，则属于间接税。或者，即便属于直接税，也系针对企业而非针对居民个人纳税人征收的直接税。　　注意到上述两个税种的改革早已进入重大改革行动的清单，当前一系列重大经济社会问题的破解又亟待直接税担纲尽责，其进展的迟缓，只能归结于其实施的难度。这实际上告诉我们，在所有的税收改革项目中，直接税是最难啃的一块骨头。　　　　现行税制的“重要软肋”　　在中国的现行税制体系中，直接税占比低而间接税占比高，两者间的配置极不均衡，既是一个基本国情，也是一个基本矛盾。因而，改革开放以来的历次税制改革，几乎都将逐步提高直接税占比、相应降低间接税占比，从而实现税类或税种配置上的大致均衡，作为一个重要议题。但时至今日，以2009年为例，在全国63103亿元的税收收入中，包括个人所得税和企业所得税在内的直接税收入占比，不过28%。其中，真正针对居民个人征收的个人所得税收入占比，仅为7%。　　进一步的观察还可发现，现行的个人所得税，尽管以居民个人为纳税人，但是，由于它实行分类所得税制且采用间接的征管办法——代扣代缴制，故而也只具有部分而并非完全意义上的直接税品质。拟议开征的物业税，实质是财产税系的一个税种。针对居民个人征收的财产税，又是现行税制体系中的“空白”之地。在中国，开征物业税即意味着开征财产税。这实际上告诉我们，在中国的现行税制体系中，基本没有完全意义上的直接税。或者说，现行税制的“软肋”，就在于鲜有直接税或基本没有完全意义上的直接税。　　现代税收的功能已经被高度概括为三个：组织收入、调节分配和稳定经济。税收的基本功能当然是为政府取得收入。但是，在它介入GDP分配并为政府取得收入的过程中，事实上亦改变着原有的GDP分配格局以及原有的国民财富分配格局。所以，税收的另外两个十分重要的功能，就是调节居民之间的贫富差距和熨平经济的周期性波动。　　税收的基本原理告诉我们，现代税收的上述三个功能，是分别由不同的税种来担负的。由诸个税种所构成的税制体系就像是一个交响乐队。虽然每个税种的共同任务都是取得收入，但相对而言，直接税较之间接税，具有更大的调节分配和稳定经济作用。间接税较之直接税，则具有更大的组织收入作用。在现代经济社会中，随着调节分配和稳定经济的税收功能日趋重要和愈益凸显，打造一个融收入与调节、稳定功能于一身的“功能齐全”的税制体系，已经成为各国税制建设的共同目标。过去两年来的旨在反金融危机的全球性税收政策实践，便是一个突出的例证。也正因为如此，迄今为止，人类税收发展所呈现的一个基本轨迹是，由简单原始的直接税到间接税，再由间接税过渡到发达的直接税。　　认识到