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辽阳职业技术学院 浅议企业所得税的核算 专 业 会计电算化 姓 名 李田田 指导教师 陆璐 2014年06月06日 浅议企业所得税的核算 摘要：所得税是企业的一项重要支出,净收益又是衡量企业成就的主要尺度,而如何节约支出,增加收入,是当今企业面临的一项重要决策。加强税务监管,建立和完善所得税会计制度,严格所得税会计核算尤为重要。企业生产经营中的每一项经济业务都直接或问接地与所得税会计核算相关，由于企业会计制度及准则与税收法规在确认和计量收入、费用、损失时遵守不同的原则，导致企业按企业会计制度计算出的税前会计利润与按税收法规计算出的应纳税所得额产生了差异。’,完善措施 1 企业所得税核算的基本处理方法 （1）应付税款法 应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，有因所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。 （2）递延法 　递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。 3）损益表债务法 损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。 （4）资产负债表债务法 ①计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。③比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。④计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=利润总额±永久性差异±时间性差异。⑤倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税＋递延所得税。 2 严格企业所得税会计核算的重要性 （1）确保企业会计工作与会计信息质量 会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。 （2）保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展 税收是国家财政收入的主要来源，是国家调控经济的重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低，直接影响企业税后可支配的收入高低，影响企业的投资回报率，进而影响投资。 ? 纳税影响会计法有两种具体方法——递延法和负债法，都主张把会计利润和应税利润之间的差异分解为永久性差异和时间性差异，将时间性差异的纳税影响额作时间性调整。认为所得税是一项费用，与企业缴纳的其他税费一样，是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，遵循配比原则，在一定会计期间将其与收益进行配比，即对所得税费用进行跨期分摊，分别确认为资产或负债，并将此影响数递延至以后期间确认为所得税费用或收益。时间性差异产生的所得税影响数反映在利润表的“所得税”及资产负债表的“递延税款”项目中。这就使得财务报告使用者不仅了解当期时间性差异对所得税的影响金额，而且有助于其预测该差异在未来会计期间的转回数和对未来所得税费用的影响。?资产负债表债务法是从资产负债表出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。资产负债表债务法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较，按《企业会计准则》确认的资产、负债的“账面价值”和按税法确认的资产和负债的“计税基础”