消税收筹划.ppt

四、不同生产加工方式的税收筹划 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。加工的烟丝运回A工厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格为700万元。烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率56%（暂不考虑定额税率）现有三种处理方式： 1、委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售 2、委托加工的消费品收回后，直接对外销售 3、生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。 试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城建税教育费附加） 比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少，其税负最重。 而彻底的委托加工方式即收回后不再加工直接销售方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要低。 通常只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 （三）分析评价 该种筹划方法需要注意的问题是： 企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。 酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。 （一）政策依据与筹划思路 五、征税环节的税收筹划 1.合并 消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过企业合并以递延税款缴纳时间。 若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，且两企业适用消费税税率不一样，则通过合并还存在减轻税负的可能。 2.分立 我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。 利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。 简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 特点 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 税收调节具有特殊性 消费税具有转嫁性 纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 单位，个人 中华人民共和国境内：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 税率 比例税率 定额税率 啤酒、黄酒、成品油 比例+定额 卷烟、白酒 征税范围 过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等 非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等 高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车 不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品 税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 以下不属于征收消费税的项目的是(? )。 A．高尔夫球? B．高尔夫球袋 C．高尔夫球杆握把 D．高尔夫车 下列环节既征消费税又征增值税的是（ ）。 A.粮食白酒的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节 C.金银首饰的进口环节 D.化妆品的生产环节 最高税率的运用 纳税人兼营不同税率的应税消费品 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（ ） A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 卷烟的适用税率 纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的 卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格 纳税人自产自用的卷烟 委托加工的卷烟 残次品卷烟 以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( ?)。? A．粮食白酒? B．酒精 C．黄酒? D．啤酒 计税依据 消费税的征收采用从价和从量两种计税办法 即：销售数量和销售额都是消费税的计税依据 销售数量的确定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 销售额的确定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额不包括应向购买方收取的增值税额 包装物处理 作价销售 包装物租金 包装物押金 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。 计税依据的特殊规定 1、纳税人通过自设非独立门市部销售