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本章完 第6章 最优税收与税制设计理论 21世纪高等院校财政学专业教材新系 广东外语外贸大学财经学院 刘明勋 6.1 最优税收理论 最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具，确定税制，实现社会福利的最大化。 6.1 最优税收理论 最优税收理论其实说的是次优条件下的税制选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。 20世纪70年代以来，对最优税收的规范性研究取得了长足进展，从而形成了“最优税收理论”。从实质上说，最优税收是从公平和效率的意义上使社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。 6.1 最优税收理论 6.1.1 最优商品税 最优商品税理论，是要论证政府收入若全部通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要研究的是如何确定商品税税率，才能使整个社会的超额负担最小化问题。 6.1.1 最优商品税 6.1 最优税收理论 6.1.1 最优商品税 最优商品税理论可以表述为：政府的行动只是它所能观察到的东西的函数。政府不能观察到单个消费者的特征，而只能观察到他们的行为。商品税提供给政府的收入与消费者选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消费者对税率的反应，即购买数量的变化。所有这些政策工具都是激励相容的：政府完全考虑了人们出于自身利益对税制的反应。 专栏6—1 拉姆齐 拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年，但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的篇幅介绍拉姆齐和他的理论。 6.1 最优税收理论 6.1.2 最优所得税理论 （1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。 6.1 最优税收理论 6.1.2 最优所得税理论 （2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究 ①维克里和莫里斯的研究 第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件工作的，那么他面临的边际税率应是零。 ②斯特恩的研究 6.1 最优税收理论 6.1.3最优税制结构理论 从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平角度来看，总体上说，所得税和商品税都应该使用。 专栏6－2 高个子多纳税 著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下，他们作出了肯定的回答。 运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。 其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标，如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性，但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。 6.1 最优税收理论 6.1.4公共选择视角下的最优税收理论 最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定：政府的目标是最大化社会福利函数。而从公共选择视角来看，政府目标是最大化收入，或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大化收入，其中会发生委托—代理问题 6.2税制设计理论 6.2.1逃避税理论与税制设计 逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现，那么纳税人逃税