进出口贸易审计要点.doc

进出口贸易审计要点 宁波明州联合会计师事务所 刘克文 宁波市是一个外向型经济城市，我们经常会遇到审计进出口公司的业务。实务中，国际贸易要比国内贸易复杂得多，由于被审计单位往来款分客户明细一般贸易、加工贸易、补偿贸易、转口贸易一般贸易方式有：、代理、招标与投标加工贸易方式有：来料加工、来样加工、进料加工、来件装配对销贸易方式有：易货贸易一般贸易、加工贸易转口贸易、代理一般贸易是用国内原材料加工成成品到国外进口无需备案来料加工用国内国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，进口备案出口，国内加工企业只收取加工费退税手册核销；进料加工指国内加工企业从国外进口原材料加工成成品出口到国外进口备案核销手册无退税。转口贸易主要是有些国家（或地区）由于地理的、历史的、政治的或经济的因素，其所处的位置适合于作为货物的销售中心。离岸帐户指的是企业在注册地以外的国家或地区的银行开立的账户。完全秘密，不记名，一般无需申报年报不必每年递交公司帐目包销出口人（委托人）通过协议把某一种商品或某一类商品在某一个地区和期限内的经营权给予国外某个客户或公司的贸易。须在事先签有包销协议代理人赚取的报酬即为佣金报价、订货、付款方式、备货、包装、通关手续、装船、运输保险、提单、结汇。比较常用的报价有：FOB船上交货、CNF成本加运费、CIF成本、保险费加运费等形式FOB离岸价格一般适用于出口贸易，包含了国内的所有费用CIF到岸价格主要适用于进口贸易，有国外费用，主要为“运保佣在自营出口中，要承担口报关费用货运代理公司的费用，还有可能承担运费、保险费，以及其它全部在货物出口中需交纳和支付的费用；而在代理出口中这些费用都是由自行承担，没有义务分担，即使发生临时垫付的问题，也可以要求返还。国际贸易常用的结算方式有三种：信用证、TT、D信用证（Letter of Credit，L/C）是一份由银行担保付款的S/C收款有银行担保，凭着信用证，可以去银行打包贷款信用证风险较小，但信用证可能会存在软条款，以一些非实质性不符点为借口，逃避付款责任，要承担信用证的通知费、电报费等额外费用。电汇Telegraphic Transfer，即T/T分为前T/T(Payment In Advance)和后T/T(Deferred Payment)两种所谓前T/T，即预付货款，合同签订后，先付一部分订金一般都是30%，生产完毕，付清余款，然后发货，交付全套卖方在发货前即已收到货款等于得到了进口方的信贷，是一种对于出口较为有利的产生损失预付款的风险。后T/T，即延迟付款，签署合同后，由卖方先发货，买方在收到货物后再付款是一种比较有利进口的方式容易产生收汇风险。付款交单Documents against Payment，即D/P即期方式下出口方收汇存在较大风险，如进口方破产或丧失清偿债务的能力，出口方则可能收不回货款。适用于预付货款、支付佣金、运杂费等，适用于买方资信好或卖方商品滞销时的货款结算是以银行作为买卖双方的中间人或担保人，对买卖双方都有利，是国际贸易中主要的、比较完善的结算方式进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认出口销售收入的入账时间以商品装运出口取得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入收入时确认按应收全部货款的金额确认，支付有关运费或者根据合同是CIF等条款方承担运费、保费、支付佣金时往往直接冲减自营销售收入和应收外汇帐款。收入成本按每一外销发票号或合同号配比，按每一发票号计量收入，归集成本同时结转。有时业务员集中交单发票、提单、报关单、导致各月的销售很不平稳，各月毛利波动。有关银行费用、配额费往往无相关单据直接进成本冲往来。收入自营经营方式下，一般库存商品不经过自己仓库基于财务作帐，必须有商品的出入库的，即使没有实际商品的出入库，直调式由业务员使用入库回单、出库回单模块，出入库以达到帐物相符的管理期末的存货只是待运和发出存货代理经营方式不存在直调问题对当年已计入销售收入的出口商品以及已审单付款或先行报关的进口商品，年末应复核外币费用的收付情况，如有应付未付或应收未收的国外运费、保险费、佣金，应按前期实际支付情况预估入帐，调整当年出口商品销售收入或进口商品采购成本；如无前期实际支付情况，也可按合同规定或其他合理标准预估入帐。运保佣指进行出口业务时发生的境外运输费、运输保险费和向外商（包括代理商）支付的一种价外报酬海运费出口保险费佣金做第三国转口的费用