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中国流通经济2004年第2期 口经贸论坛 新时代下会计系统结构的探析 曹海敏 (山西大学商务-q-院，山西太原030031) 摘要：本文认为，会计系统结构以会计系统为基础，从制度的角度客观地描述会计系统各部分之间的关 系。其研究目的是弄清现行会计系统的制度安排以及这种结构对会计信息质量的影响。”串行”会计系统结构 是适合单一产权主体要求的。随着产权主体的多元化与产权交易的市场化，会计系统结构发生了明显的变化， 产生了由多个目标与理论支持的能同时产生符合不同要求的并行会计系统结构。文章提出，构建网络化会计 系统结构需要变革设计目标，变革技术手段，提高会计信息系统的实时性．变革会计系统结构中的控制体系。 关键词：会计系统；实施机制；会计目标；会计制度安排 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—8266(2004)02—0021—04 新技术革命向传统会计的系统 会计职业道德。与正式约束比较起 量。会计概念结构如图1所示。这种 结构发起了强烈挑战。研究、改进新 来，非正式约束对人们的影响是较 会计概念结构更接近于会计制度安 时代的会计系统结构具有非常重要 为稳定和长期的。虽然会计改革迅 排中的实施机制。 的理论和现实意义。对会计系统结 速而深刻，但会计职业道德仍然没 构进行分析是因为系统的结构决定 有大的变化。实施机制是系统有效 系统的功能。根据新华词典解释，结 运行的保证．由于经济业务的复杂 构是指“构成整体的各个部分及其 性和人的机会主义行为倾向会使会 结合方式”。从制度经济学的角度 计信息的生产与制度安排产生偏 看．结构可以理解为遵循一定目标 离，在这种情况下，建立完善的实施 的制度安排，制度安排是制度的具 机制，如监事会是纠正会计信息产 体化．制度安排可能是正规的，也可 生偏离的前提。 能是非正规的；可能是暂时的，也可 能是长久的。会计系统的结构也可 一、flit系统结构与会计 图l 会计概念结构 理解为特定会计目标下的会计制度 概念结构的区分 安排。这种制度安排包括正式约束、 会计系统结构以会计系统为基 非正式约束和实施机制。正式约束 什么是会计概念结构?FASB在础。从制度的角度客观描述会计系 是人们有意识创造、制定的一系列 第二号概念结构公告中给出界定 统各部分之间的关系。其研究目的 政策法规。包括相关法律和秩序如 为：“概念结构是由互相关联的目标 是弄清楚现行会计系统的制度安排 会计法、企业会计准则等。这种约束 和基本概念所组成的逻辑一致的体 以及这种结构对会计信息质量的影 是规定“选择空间”的，即可以干什 系．这些目标和基本概念可用来引 响，因而是较为客观真实的。我们从 么．不可以干什么，并且确定交换的 导首尾一贯的准则。并对财务报告 FASB发布概念结构之后的行动可 计量属性和价值量。给出人们行为 的性质、作用和局限性作出规定。” 以得到会计概念结构的作用。在概 的目标。非正式约束是长期交往中 美国财务会计准则委员会的概念结 念结构发布之后．财务会计准则委 无意识形成的。具有持久生命力并 构所讨论的基本概念主要有目标、 员会所制定的财务会计准则并不像 构成代代相传的文化的一部分。如 信息质量、要素、要素的确认与计 起初所预料的那样具有一定的内在