企业所得税纳税申报鉴证业务准则及操作指南.doc

2011年度企业所得税纳税申报鉴证业务准则及操作指南第一讲　鉴证业务调查本讲解的文件依据是：《涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）、《企业所得税年度纳税申报鉴证业务准则》（征求意见稿）（以下简称“所得税准则”）、《企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南》（以下简称“所得税指南”）。　　本讲解以业务流程为主线，共分为七讲。前三讲属于鉴证准备的内容，第四讲、第五讲、第六讲等三讲属于鉴证业务实施内容，第七讲是鉴证报告的编制和出具。　　本讲解是对企业所得税年度纳税申报执业规范的重点、难点串讲，是从企业所得税年度纳税申报鉴证业务管理的角度进行讲解，而不是从鉴证人员实施层面的讲解。对于鉴证人员的取证程序、工作底稿编制、具体业务评价分析等操作层面的内容，作为操作实务另行讲解。　　 第一讲 鉴证业务调查 　　业务承接阶段包括鉴证业务调查和签订业务约定书等两项工作，这两项工作一般由营销部门负责。一些小事务所不设立专职的营销部门或人员，而设置业务部门负责办理业务承接事项，业务部门同时还要负责承办鉴证业务。　　鉴证业务调查包括：承接条件调查和被鉴证单位情况调查。被鉴证单位调查内容包括：洽谈业务意向、企业基本情况、委托方声明、会计政策、被鉴证单位内部控制评价、被鉴证单位重要事项。　　被鉴证单位调查的内容所得税指南写得比较清楚且比较好理解，本讲中不做更深的说明，下面重点讲一下承接条件评估和了解业务环境的有关内容。　　一、承接条件调查　　鉴证业务基本准则第三条和所得税准则（征求意见稿）第七条，对承接条件做出了具体规定。税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：（承接条件）　　（一）是否属于鉴证业务　　注册税务师只有在调查阶段正确划分鉴证业务和服务业务，才能正确选择合同的适用类型，从而使所提供劳务与收费标准相对应，与所承担的责任相对应。　　从执业角度来看，区分鉴证业务与服务业务的积极意义表现在三个方面，一是从量上看，鉴证业务与服务业务的程序不同，取证的数量不同，对有关申报事项证明程度不同，直接结果是劳动量不同；二是从质上看，鉴证与服务的责任分配标准不同，鉴证结果的税法责任由事务所直接承担，服务结果的税法责任由纳税人直接承担；三是从风险上看，对同一个被鉴证单位如果项目负责人既做鉴证又做服务，由于利益的影响鉴证结论很难做到独立、客观、公正，鉴证风险很难有效防范。　　根据基本准则第三条规定和所得税准则（征求意见稿）第二条的规定，企业所得税年度纳税申报鉴证业务的特点，一是身份，在鉴证业务当中，事务所是第三方身份的鉴证人，而不是被鉴证单位或委托人的身份；二是提供的是证明性的鉴证服务，而不是代理申报或申报有关的咨询服务。具体规定如下：　　所得税准则（征求意见稿）第二条规定，“企业所得税年度纳税申报鉴证业务（以下简称“年度纳税申报鉴证业务”），是指鉴证人接受委托，通过执行基本准则及本准则（以下简称执业规范）规定的程序和方法，依照税法和相关标准，对被鉴证人的企业所得税年度纳税申报事项（以下简称年度申报事项）进行审核、确认，评价和证明其纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性，并出具鉴证报告的业务。” 　　鉴证业务基本准则第三条规定，涉税鉴证是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。　　（二）是否具有相应的专业实施能力　　所得税准则（征求意见稿）把“是否具有相应的专业实施能力”作为判断承接的条件，目的是为了避免过度承揽鉴证业务。　　胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。　　相应的实施能力，从量上看，是指事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；从质上看，是指事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。　　鉴证人员的业务水平，是要求执业税务师应当具备胜任专业职责的能力，包括专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、判断和表达能力。分析、判断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于鉴证过程的始终。分析、判断能力的强弱是注册税务师素质的综合反映。注册税务师必须就鉴证结果出具报告，因此必须具有充分表达意见的说明能力。　　（三）内控机制健全能够保证执业质量　　事务所应按照质量控制执行规范的要求，健全内部控制并能够有效运行，才能保证鉴证业务质量。对事务所与鉴证业务相关的内部控制，应按照企业内部控制评价制度的规定，进行自我评价。在内部控制存在重大缺