《《税务筹划》教学课件》.pptVIP

作为长江公司利益整体来说，税收筹划运作之前的纳税总额为： 264 +15=279 (万元) 税收筹划运作以后的纳税总额为： 66 + 60=126 (万元) 集团公司少缴纳所得税额为： 279-126=153 (万元) 这就是长江公司通过税收筹划获得经济收益的案例。 只要该公司不将这笔利润从子公司划出，则该153万元的利益就完全为公司所拥有。 二、征税范围的税收筹划 关于确定所得来源地的标准或准则规定，为征税范围的筹划提供了空间。 1、尽可能使“其它所得”与外商投资企业之间失去联系； 2、尽可能将总机构设在避税地。 三、计税依据的税收筹划 通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行税收筹划。 推迟计税依据实现：1、推迟获利年度实现；2、合理申报推迟预缴税款；3、合理分摊汇兑损益中汇兑溢余。 压缩计税依据：1、合并计税依据；2、适当进行技术改造。 例：某外资企业 （其中外方投资者江某为个人，投资额占实收资本的70%）期末资产负债表中实收资本为1 000万元，资本公积为250万元，未分配利润为2 000万元，所有者权益合计为3 250万元。由于企业效益好，潜力大，外资企业另一投资者李某也想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让合同，江某将其拥有的占公司全部股权的25% 转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。现有两种方案如下： 方案1：直接按资产负债表中所有者权益计算。 转让价格=3 250 x 25% = 812. 5 （万元） 转让收益=812.5-1 000 x 25%=562. 5 (万元) 应缴所得税=562. 5 x 20%=112. 5 (万元) 股权转让后江某实际收益包括两部分， 即从合资企业得到的股息收入与转让净收入， 即：实际收益=2 000 x (70% -25% ) + 562. 5 -112. 5=1 350 (万元) 方案2：合资企业先分配股息，江某再进行股权转让。 合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，江某可得股利1 400万元 （2 000 x 70%）按规定，该股利收入不用缴个人所得税。如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目,待以后再进行分期支付。分配股利后,合资企业所有者权益合计为 1 250万元。 江某转让25%股权的价格=1 250 x 25%=312. 5 (万元) 转让收益=312. 5-1 000 x 25%=62. 5（万元） 转让收益应缴所得税=62. 5 x 20%=12.5（万元） 股权转让后江某实际收益=1 400 + 62.5-12.5=1 450 (万元) 同方案1 相比， 江某实际收益增加100万元， 李某应支付的转让款节省了500万元。 显而易见，方案2 对双方均有利 ， 江某接受了方案2 。作为受让方李某， 由于看中的是企业未来收益， 而不是目前企业的未分配利 润，所以也在这个方案中受益， 至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。 注意：合资企业或合作企业才能进行股权转让的上述筹划；进行股利分配的可行性；给股权转让者创造最大的利益。 四、税率的税收筹划 对外商投资企业和外国企业所得税税率筹划可以与税收优惠政策筹划结合起来进行，一是在低税率地区设立子公司，二是经营行业的选择或兴办高科技企业，享受低税率优惠。 例：某跨国公司在我国深圳和河北省某县城，分别投资设立了两家外商投资企业—松江公司和波尔公司， 两公司都生产同种机电产品。松江公司负责新型机电产品的研究、开发，并负责生产、销售； 波尔公司只负责生产，并在本地区进行销售。1998年,松江公司因为其研制生产的机电产品技术先进，生产效率高， 销售状况良好，研制开发费用等各项指标均达标， 被深圳科技部门认定为高新技术企业。 1998年，松江公司实现销售收入9 000多万元，税后利润1 500万元。波尔公司实现销售收入4 500多万元， 而税后利润仅有400万元。松江公司、波尔公司在管理模式、材料成本方面并无实质性差别 ； 在人工成本上， 波尔公司比松江公司少。为此，该跨国公司遂委托税务顾问进行分析。 税务顾问接受委托后对松江、波尔两家公司的情况进行了比较，发现如下情形： 第一，松江公司已于1998年开始获利，经申请被认定为高新技术企业，享受深圳特区关于高新技术企业的优惠政策；凡被认定为高新技术企业的，企业所得税享受“两免三减半”的优惠政策。按该政策， 松江公司从2000年至2002年执行 7. 5% 的所得税税率。 第二，松江公司的生产材料除免税进口外， 其国内供应商主要分布在长江沿岸，采购价格相同； 两公司的同种机电产品材料消耗量大致相等。 第三， 波尔公司于1997年设立 , 1997年 和199