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《审计工作底稿编制案例介绍-收入循环》.doc
审计工作底稿编制案例介绍—收入循环
一、会计记录概况
A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元,年末余额28,135,302.92元。具体数据见底稿(索引A7-1)。
A公司预收账款年初余额444,200.00 元,年末余额411,037.36 元。具体数据见底稿(索引F4-1-1)。
A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元,2004年主营业务收入110,472,589.63元。具体数据见底稿(索引I1-3)。
二、审计目标
(一)应收账款
1、确定应收账款是否存在;
2、确定应收账款是否归被审计单位所有;
3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整;
4、确定应收账款的计价是否正确;
5、确定应收账款的披露是否恰当。
(二)预收账款
1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整;
2、确定预收账款的余额是否正确;
3、确定预收账款的披露是否充分。
(三)主营业务收入
1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整;
2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准,会计处理是否及时、正确;
3、确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
( 总体分析
对收入循环进行总体分析,分析当期收入变动的合理性,确定审计策略。(底稿索引A-1)
( 分科目审验
(一)应收账款
1、执行“获取或编制应收账款明细表,复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序(底稿索引A7-1)
操作要点:
(1)向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”;
(2)审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符;
(3)复核加计,与报表数、总账和明细账核对相符,并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”,在括号内打勾;
(4)如有外币应收款项,应关注外币折算汇率是否准确;
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整;
(6)应关注期末余额中是否有持本公司5%以上股份的主要股东欠款,如有,应在债务人名称旁标明“A”;并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额;
(7)结合关联交易查验,关注关联方欠款,如有,应在债务人名称旁标明“B”并在非合并关联方金额栏填列欠款金额;
(8) 关注期末余额的“业务内容”,是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权,如有,应作出记录或作必要调整。
2、执行“查验应收账款账龄分析是否正确”程序(底稿索引A7-2)
操作要点:
(1)获取客户最明细一级的“科目汇总表”,对其中应收账款部分的增减变动进行分析,并编制“应收账款回款分析”;
(2)当期收款情况应采用“个别认定”,即对于当期有变动的应收账款,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩下的款项不应改变其账龄,仍应按照原账龄加上本期应增加的账龄确定,偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;如确实无法确认的,按照“先进先出法”确定;
(3)根据当期收款情况,分析期末余额的账龄;对于账龄2年以上的欠款应查阅上期审计底稿(连续审计)或追溯查验,并关注收回的可能性;
(4)充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项;
(5)将核定的账龄过入“应收账款明细余额表”;
(6)分析应收账款回款率,重点关注大额客户的回款率(比如前5名)。
3、执行“选取账龄长、金额大的债权,进行函证(包括重分类转入项目)”程序(底稿索引A7-3)
操作要点:
(1)编制“应收账款函询结果汇总比较情况表”;
(2)函证时,应重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户,对关联单位以及异常账户也应列入函证范围内;
(3)审计人员应当亲自控制询证函的发送和收回,尽量索取回函。对于回函不符金额,应要求客户解释不符原因,并重点检查客户提供的相关资料,同时要观察有无未经认可的大额销售,必要时建议客户作适当调整;
(4)为了不影响审计工作进度,审计人员也可以在发函证的同时利用电话、传真等方式先取得询证结果,以提高审计工作效率,但在审计报告之前一定要获取回函的原件,以支持审计结论和审计意见。
4、执行“未回函的,可再次复询,如不复询可采用替代审计程序进行检查”以及“抽查明细账发生额,检查原始凭证与账面记录是否相符,检查资金流入来源是否正常”程序(底稿索引A7-4、A7-5)
操作要点:
应收账款替代程序主要有两个方面,即期后收款查验以及借方发生额的真实性查验。
(1)期后收款,抽查报表日后债务人汇款凭单,编制期后收款抽查记录,审计人员应当关注资金流入来源是否正常;
(2)借方发生额真实性查验;
a.应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合,所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时,应当充分关注收入的真实性,所以,替代程序可以从销售合同、销售发票、销售的会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管
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