“税收债务关系说”之否定.pdfVIP

第46卷第2期 南昌大学学报 (人文社会科学版) Vo1．46No．2 2015年 4月 JOURNALOFNANCHANGUNIVERSITY Apr．2015 ‘税‘收债务关系说’’之否定 王 惠 (浙江工商大学 法学院，浙江杭州 310018) 摘 要 ：近年来国内财税法学界普遍认为，建立于社会契约论及税收交换说基础上的 “税收债务关系说”为我 国财税法理论与立法提供 了新的视野与路径 ，为人们重新诠释征纳税双方的权利义务 内容提供 了依据；但如 同社 会契约论 “不是一种历史的真实，而是一种逻辑的真实”一样，建立于社会契约论假设基础上的税收债务关系也是 一 种理论假设，客观上税收法律关系中的权力(权利)义务的平等、等价是不存在的。 “税收债务关系说”无法为构 建公共财产法律制度提供理论依据。将人民与国家间宪法性税收法律关系定性为委托代理契约关系更符合历史 真实与现今客观真实，更具有逻辑上合理性。 关键词 ：社会契约论；税收债权债务关系说；宪法性税收法律关系；委托代理关系 中图分类号 ：D922．22 文献标识码：A 文章编号：1006—0448(2015)02—0069—06 “税收债务法”的概念是在 1919年德国的 《租 会和国家起源的一种政治哲学理论——社会契约 税通则》中被首次提出，接着德国税法学家阿尔伯 论。该理论于 14、15世纪开始形成系统，并在 17— 特 ·亨泽尔提出了与传统 “税收权力关系说”相对 18世纪盛行 ，其主要代表人物有荷兰的阿尔色修 立的 “税收债务关系说”，将税收法律关系定性为国 斯、格老秀斯和斯宾诺莎，英 国的霍布斯和洛克、法 家对纳税人请求履行税收债务的关系，指出国家和 国的卢梭等。 纳税人之间乃是公法上 的债权人和债务人 的关 关于国家、政府的起源及其与人民的关系，社会 系 。该学说 自20世纪90年代起在我国财税法学 契约论不同时期的代表人物都各有阐释。格劳秀斯 界获得普遍认 同。众多学者认为，“税收债务关系 从人们保护个人利益的愿望中发展出他的国家学 说”为我国财税理论研究及立法提供了新的视野与 说：“认为保护 自己的利益只有在签订关于互相协 路径，为人们重新诠释征纳税双方权利义务内容找 助和共 同遵守法律的契约的情况下才有可能。国家 到了依据，从而使我国的征、纳税双方的法律关系产 是 自由的人民为了在法律保护下的共同利益而建立 生根本性变化，对保障我国纳税人权利、完善我国的 的最完善的联盟。国家的主要任务是为了运用公众 税收法律制度产生重大影响。笔者亦曾认同该学 的力量，并征得公众的同意，保证每个人使用 自己的 说。但近来深究后发现，以 “税收债务说”阐释国家 财产。”… ¨而托马斯 ·霍布斯认为，国家本质 “用 (政府)与纳税人的税收法律关系，存在众多逻辑和 一 个定义来说，这就是一大群人相互订立信约、每个 现实矛盾 。为此形成本文，以期引起学界关注。 人都对它的行为授权，以便使它能按其认为有利于 大家的和平与共同防卫的方式运用全体的力量和手 一 税收债务关系说的理论基础 段的一个人格”_2J(P132)。为了协调统治者拥有课税 (一)社会契约论的核心思想 权的绝对性与人民自主纳税道德观之间的矛盾，霍 税收债务关系说的思想基础是西方用以解释社