chap注册会计师的法律责任.ppt

Roland Berger Strategy Consultants 第二章　注册会计师执业规范体系 第二章 注册会计师法律责任 第一节 CPA的法律环境 一、CPA承担法律责任的依据 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 三、对CPA法律责任的认定 四、CPA承担法律责任的种类 第一节 CPA的法律环境 一、CPA承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为CPA在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致对他人权利的损害。 应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，并按照执业准则的要求执业。 CPA承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发；若没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 经营失败（business failure） 是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。 经营失败的极端情况是申请破产。 审计失败（audit failure） 指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。（例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。） 如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。 经营失败≠审计失败 审计风险（audit risk） 是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（遵循了准则，但出具了错误的审计意见 ） 第一节 CPA的法律环境 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 社会原因 消费者利益的保护主义兴起 有关审计保险论的运用 注册会计师对商业领域的参与日渐拓展 表现形式 诉讼爆炸 保险危机 第一节 CPA的法律环境 三、对CPA法律责任的认定 第一节 CPA的法律环境 四、CPA承担法律责任的种类 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。 被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面： CPA法律责任的定义 注册会计师由于 违约、过失、欺诈的行为 未能发现和揭示被审单位会计报表中重大错报 从而给委托人和会计报表使用者造成经济损失 应承担的相应的行政责任、民事责任和刑事责任 会计责任与审计责任的区分 被审计单位方面的责任 CPA审计与已审会计报表的可靠性 案例——东方锅炉案 1999年初，上海证交所上市公司东方锅炉（集团）股份有限公司即“东方锅炉”受到中国证监会的处罚，原因是会计报表作假，该公司采用“包装上市”的办法，连续多年编制虚假财务报告，虚增净利润1.23亿元，上市后又将应列作1996年度的销售收入1.76亿元，销售利润3800万元，转列到1997年度，而将应列作1997年度的销售收入2.26亿元，销售利润4700万元转列到1998年，创造连续三年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。 这起会计报表作假的案例，“东方锅炉”的管理层应承担会计责任，作为对上市公司进行审计的注册会计师应承担审计责任。 将销售收入与利润进行调节是严重的会计违法行为，“东方锅炉”管理层之所以如此调节利润，其根源在于轻视应有的会计责任，按照他们的想法：只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所出入，也不能算违法行为。 从审计责任来看，注册会计师按照独立审计准则，采用抽样、检查、函证、分析性复核等方法，履行必要的审计程序，对于“主营业务收入”这一项目截期上重大失误完全可以揭示出来，而注册会计师未能完全履行程序，没有能够查出，应负担审计责任。 当前社会上对会计报表作假深恶痛绝，谁对会计报表真实性负责呢，编制会计报表的单位和负责审计会计报表的注册会计师都有责任，分别为会计责任和审计责任。会计责任是指编制会计报表的单位也就是被审计单位管理当局所负的责任，建立健全的内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。 我国法律关于CPA法律责任的规定 《注册会计师法》 《违反注册会计师法处罚暂行办法》 《公司法》 《证券法》 《刑法》 相关司法解释（重点掌握） 相关司法解释（重点掌握） 2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（简称《司法解释》）共13条，是在梳理最高人民法院以往发布的5个司法解释的基础上，经过充分讨论和论证，将审判实践中出现的新情况、新问题作出符合法律精神并切合实际的规定，具有里程碑式的意义。 《司法解释》主