第十二章 货币资金的审计.docVIP

第十二章 货币资金的审计 　　考情分析 　　一、历年考情概况 　　本章属于财务报表审计实务部分的内容，属于非重点章节，考题一般以客观题为主，也可能会以简答题的形式进行考查。主要考点为库存现金、银行存款等项目的审计程序。 　　二、本章考点直击 　　三、学习方法与应试技巧 　　考生应重点关注以下内容： 　　(1)了解货币资金的内部控制，这些控制可能结合业务循环进行考核; 　　(2)熟记库存现金监盘程序的要领，包括时间、范围、方式、参加人员及清点要求; 　　(3)熟悉银行存款的函证程序，包括函证的目的、范围、方式等;银行存款余额调节表的编制要领及审计目的与审计步骤。 　　四、2014年教材主要变化 　　由原先的第16章调整至第12章，但是内容没有发生实质性变化。 ?重点、难点讲解及典型例题 　　重点、难点讲解及典型例题 　　一、库存现金的实质性程序 　　(一)程序：核对账目→监盘现金→余额分析→抽查大额收支→截止测试→评价列报 　　(二)监盘库存现金 　　(1)审计目标：验证库存现金存在性。 　　(2)监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。 　　(3)监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行，两处(含)以上的现金应同时盘点。 　　(4)监盘方式：突击检查。 　　(5)参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。 　　(6)清点要求：由出纳清点现金，注册会计师现场监督。 　　(7)注意事项： 　　①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整; 　　②对未能在资产负债表日进行监盘的，则需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额; 　　③资产负债表中货币资金项目中的库存现金数额应以结账日实有数额为准(理解)。 　　【学习要求】要求考生了解其实务操作过程，并会填制库存现金监盘表。 　　【例题·单选题】在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当编制“库存现金监盘表”的人员是()。 　　A.被审计单位的总经理 　　B.被审计单位的出纳人员 　　C.被审计单位的财务总监 　　D.负责货币资金项目的注册会计师 　　【答案】D 　　【解析】库存现金监盘表属于是审计工作底稿，应该由注册会计师自己编制。 　　二、银行存款的实质性程序 　　(一)程序：复核加计→分析程序→检查银行存单→审查银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支→截止测试→评价列报 　　(二)核对与分析程序 　　(1)核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 　　(2)分析程序：①分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当;②评估利息收入的合理性;③检查是否存在高息资金拆借;④确认银行存款余额是否存在;⑤利息收入是否已经完整记录。 　　(三)检查银行存单 　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。险查定期存款的审计程序 　　【链接】有关定期存款的详细审计程序可参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号一货币资金审计(征求意见稿)》。 　　(四)取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 　　取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。 　　【例题·多选题】下列交易中，可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现的有()。 　　A.12月31日前银行已付，企业未入账 　　B.将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度 　　C.12月31日开出支票但未入账，顾客在年后才办理转账手续 　　D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账 　　【答案】ABD 　　【解析】只要被审计单位和银行属于一方已入账，而另一方未入账的，就可以通过核对银行存款对账单和银行存款日记账来发现。而选项C属于双方均未入账。 　　(五)函证银行存款余额 　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。 　　(1)函证的必要性：注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 　　(2)函证目标：①了解企业资产的存在(存在性);②发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债(完整性)。 　　(3)函证对象：向被审计单位在